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解决方案:企业所得税税务筹划案例

企业所得税是对在中国境内的内资企业、经营单位的生产经营所得和其他所得征收的税种。以下是yjbys小编带来的企业所得税税务筹划案例，欢迎阅读。

1.子公司和分支机构的税收筹划方案

子公司和分支机构比较选项。所谓子公司，是指母公司实际控制的子公司或母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司；所谓分公司农业企业个税申报，是指作为公司的分公司存在的公司。在国家税收中，它常与常设机构同义。当企业要进行跨区域经营时，通常的做法是在其他区域设立子公司，即设立子公司或分公司。从法律上讲，子公司属于独立法人，分支机构不属于独立法人。它们之间的区别如下：第一，设立程序不同。在异地设立独立核算的子公司需要办理很多手续，设立手续复杂，开办成本也比较高，而设立分公司的手续相对简单，费用相对较少；会计和纳税的形式不同。子公司独立核算、独立纳税申报，是当地税务机关首选。分公司不是独立法人，总公司进行损益核算，统一纳税。如有盈亏，分公司和总公司可以相互抵扣后缴纳所得税。第三，税收优惠不同。子公司承担全部纳税义务，而分支机构仅承担有限纳税义务。子公司为独立法人，可享受免税期、优惠政策等各项优惠政策；而分支机构作为非独立法人，不能享受这些优惠政策。

案例一：天元公司是一家集团公司，有A、B两个分公司，2009年公司本部实现利润4000万元，A分公司实现利润700万元，B分公司实现利润利润500万元。所得税税率为 25%

【规划分析】如果A、B分别设立为分公司，则集团公司2009年应纳税额=（4000+700+500）×25%=1300万（万元）。若上述A公司、B公司被子公司替代，则集团公司2009年的应纳税额也为1300万元。

案例二：天元公司是一家集团公司，有A、B两个分公司，2009年公司本部实现盈利4000万元，A分公司盈利700万元，B分公司亏损500万元。企业所得税税率为25%，则集团公司2009年应纳税额=（4000+700-500）×25%=1050（万元）

【规划与分析】如果上述公司A、B换成子公司，整体税收会发生变化。假设子公司A、B的所得税税率仍为25%。公司总部应纳企业所得税=4000×25%=1000（万元），A公司应纳企业所得税=700×25%=175（10000元），B公司2009年度亏损，不予缴纳公司所得税。那么，天元公司2009年应缴纳的企业所得税为：1000+175=1175（万元），高于总分公司综合纳税：1175-1050=125（万元）。如母子公司适用的所得税税率不同，上述情况将再次发生变化。

案例三：如上例中天元公司与A的企业所得税税率均为25%，则A、B均为15%。 2009年公司本部实现利润4000万元； A、B两家子公司的利润分别为200万元和300万元。

【规划分析】那么2009年：公司总部应纳企业所得税=4000×25%=1000（万元）第一子公司应纳企业所得税=200×15%=30（万元）第二子公司应交企业所得税=300×15%=45（万元）蓝天公司综合税收=1000+30+45=1075（万元）

如上述两家子公司变更为子公司，则天元公司整体纳税=（4000+200+300）×25%=1125（万元）

【规划成果】通过这种方式设立子公司，与设立分公司相比，可减少投资方税收1125-1075=50（万元）。由此可见，设立子公司和分公司各有利弊。由于子公司与母公司在法律上不是同一法人，子公司的亏损不能并入总公司的账户；而分公司和总公司是同一法人，经营亏损可以冲减总公司。因此，当企业为扩大生产经营需要设立分支机构时，在生产经营处于起步阶段，亏损的可能性较大时，可以考虑设立分支机构，使分支机构产生的亏损可以由总公司冲销，从而减少损失的风险。总公司的负担。当生产经营步入正轨，产品销售盈利时，应考虑设立分公司，确保盈利时享受低税率的税收优惠政策。

2.运用员工福利计划方法

一、案例内容：

为增强企业在竞争中的凝聚力和活力，北京新华实业公司准备提高职工工资，增强内部员工生产的积极性和主动性。但是对于如何提高工人的工资，也就是如何提高工人的工资，领导之间存在着分歧。

一种观点认为，可以采取直接增加工资的方式；另一种观点认为，直接增加工资是不可取的，因为个人工资的增加会增加个人所得税的缴纳额。因此，增加现金的方式并不一定有利于有效提高劳动者的生活消费水平。他们认为可以采取实物分配的方式，比如为工资达到一定基数的员工买车。这对个人和企业都是有利的，是一种“双赢”的方式。那么，北京新华实业公司应该选择哪一种方式呢？

2、规划分析：

【规划分析1】从职工角度看，如果企业采取直接增加职工工资的方式，表面上职工工资有一定的提高，但工资达到一定水平就必须缴纳个人所得税。一定数量。从这个角度来看，增加的现金收入有一部分用于税收支出，只有扣掉税款的那部分才能真正用于提高自己的生活消费水平。如果企业采用某种形式的实物分配，而不是直接增加工资，那么对于个人来说，就不需要缴纳那部分个人所得税。例如，现代家庭都渴望拥有一辆家用轿车。企业如果能考虑到内部员工，直接买车分给员工岂不是更好？一方面可以减轻员工的税收负担，另一方面可以让员工更早实现“汽车梦”。

【规划分析2】另一方面，从企业的角度来看，如果企业采用物资配送的方式，企业自身也会有很多的收益。首先体现在费用的增加和所得税的扣除上。公司可以使用这种方法来实现节税。其次，职工福利水平的提高有利于增强职工的积极性、主动性和创造性。对于企业来说，这是一笔无法估量的无形财富。此外，企业还可以吸引各个领域的人才，提高内部员工的综合技能和素质。采用第二种方法对企业的好处是显而易见的，但关键是很多企业没有意识到从税收的角度来分析。

3.规划：

企业为员工提供车辆，员工无需提高工资，也无需缴纳车辆使用税。对企业而言，当员工纳税影响消费水平时，必须考虑采取增加工资的措施。工资上涨必然导致税收变化，进而导致企业缴费规模扩大。因此，让企业承担部分成本的做法，往往对员工和企业都有利。企业为职工提供的各种福利设施，如果不能变现的，可以不计入个人收入。这样，企业就可以在不大幅增加工资的情况下，通过提高员工福利来鼓励员工少缴纳个人所得税。 . 上述企业提供车辆只是其中一种方式，其他方式还包括提供和安排免费医疗福利、家具和住宅设备、免费膳食等。然而，这种方法并不完美。首先，企业必须能够提高员工的工资。如果企业自身资金周转困难，再给员工加薪也不现实。各种计划和措施都成了空中楼阁，毫无价值。其次，这需要企业和员工的积极配合。员工要为企业着想，不能为个人利益而不顾集体利益。那种采取多交账、多花钱的方式的员工，其实会增加企业的负担，让原本很好的计划适得其反，甚至可能造成企业内部的分散，不利于企业的发展。企业的生产经营。对于工薪族来说，企业支付的工资是申报个人所得税的依据。如何在不增加税负的情况下保证个人消费水平的提高，是个人所得税筹划的主要问题。因此，采取适当的方式提高职工工资的实际消费水平是关键，在实施过程中需要职工与企业的积极配合。

3、税收优惠政策的使用筹划

税收优惠政策是税收政策的重要组成部分。是对某些征税对象、纳税人或企业给予的税收优惠和关爱措施。国家制定的优惠政策是为了鼓励企业利用。一般来说，税收优惠政策包括减税、免税、出口退税、先税后退等，经营者可以通过合理筹划，最大限度地利用税收优惠政策避税。

案例一：A公司是一家位于中国的技术开发公司，其2009年的技术转让业务如下：

甲技术转让给乙公司700万元，转让价款于同年全部到账。 A公司2009年度应缴纳的企业所得税为：（700-500）×25%×50%=25万元。

规划方案：技术转让收入分两个纳税年度收回，每年回收金额不超过500万元，两年内不缴纳所得税

规划结果：减去所得税25万元。

案例二：华瑞股份是一家道路建设工程公司。 2009年承担国家重点项目。本项目属于国家重点支持的公共基础设施建设项目。项目于2009年10月1日竣工，2009年实现应税收入60万元，预计未来5年每年实现应税收入300万元。华瑞公司财务独立，为企业所得税纳税人。

策划思路：华瑞公司2009年未享受企业所得税优惠，但在2009年10月至12月的三个月内缴纳企业所得税15万元，并选择2010年作为享受税收优惠的期限。

规划成果：公司2010年减免企业所得税75万元，与2009年企业所得税15万元相比，两项方案的税负差异高达60万元。

企业所得税的税收筹划策略

1、纳税人筹划

根据《企业所得税法》，纳税人身份分为“居民企业”和“非居民企业”两个概念，以法人实体征税。居民企业承担综合纳税义务，就其境内外所得全部纳税；非居民企业的纳税义务有限，仅就其境内所得纳税。此外，采用注册地和实际管理机构所在地的双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地比较容易确定。因此，规划的关键在于实际管理机构的选址。实际管理机构一般根据股东大会所在地、董事会所在地、行使指挥和监督权的地点综合判断。《企业所得税法实施条例》将其定义为对企业的生产经营、人员、账户、财产实施实质性、综合性管理和控制的机构。

2.计税依据规划

一、收入规划

收入确认金额是为了解决以确认收入为基础的金额问题。商品销售收入的数额，一般按照企业与购货方签订的合同或协议的金额确定。与服务对象签订的合同或协议金额确定。交易总额根据实际情况需要增减的，企业应当及时调整合同总收入；存贷款利息确定；使用费收入按照企业与资产使用方签订的合同或协议确定。

但在收入计量中，往往存在各种收入抵免因素农业企业个税申报，为企业在保证整体收入不会受到较大影响的前提下进行税收筹划提供了空间。出口商品销售中的各种商业折扣、销售退货、国外运费、装卸费、保险费、佣金等，在实际发生时冲减销售收入。因此，在计算商品销售收入时，应尽可能考虑这些抵免因素，以减少税基，减轻税负。

2、扣除项目的规划

（一）工资薪金、职工福利费、职工教育经费的规划；企业发生的职工福利费、工会经费、教育费等，按标准扣除，未超过标准的，按实际发生额扣除，超过标准的，只能按规定扣除。标准。因此，在准确判断工资薪金合理性的基础上，尽可能多地列出工资薪金支出，多余的福利可以以工资薪金的形式支付。工会经费和教育经费的扣除额也相应增加。因此，在减轻所得税负担的同时，还可以增加员工的教育培训机会，提高员工福利，提高员工的工作积极性。

（二）业务招待费的计划。现行企业所得税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按发生额的60%扣除，但最高不得超过企业销售（营业）收入的0.5%。年。其中，本年度销售（营业）收入还包括《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入金额，该条规定双重标准。税法采用这两个条件孰低的原则。也就是说，企业发生的招待费，40%必须征税，剩下的60%要看是否超过营业额的0.5%。如果超过，您必须对超出部分纳税。因此，企业应避免在招待费上支出过多。

（三）广告费、业务宣传费的策划。根据《企业所得税法》的规定，企业发生的符合条件的广告费、业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，除非国务院财政、税务机关另有规定的；超出部分允许结转至下一纳税年度扣除。虽然超出的部分可以结转到以后的年度扣除，但扣除期限多长取决于企业未来的经营状况，是一个不确定因素。所以，从计划的角度来说，支出要尽量控制在限额之内。

税法将企业的广告费用和商业宣传费用合并，按规定比例在税前扣除。然后企业的一些业务宣传可以将自己生产或委托加工的印有企业标识的礼品、纪念品作为赠品赠送给客户。广告的目的，同时降低成本。

（四）对外捐赠筹划。税法规定，企业发生的公益性捐赠，最高允许扣除年度利润总额的12%。年度利润总额是指企业按照国家统一会计制度的规定核算的年度会计利润。虽然是扣除限额，但由于会计利润是按会计准则计算的，调整空间大于应纳税所得额；另外，企业也可以根据自身情况进行适当的捐赠，不仅为社会做出贡献，同时也可以扩大企业的知名度，树立良好的形象和美誉度，发挥企业的影响力。对公司产品的销售和市场的拓展起到了积极的作用。

3、税率规划

现行企业所得税法将内外资企业的所得税税率统一为25%，比原暂行条例的规定降低了8个百分点。此外，实施细则规定了15%和20%两个优惠税率。因此，企业可根据自身情况选择最合适的企业所得税纳税筹划方案。

1. 小型微利企业适用20%的税率

小型微利企业是指从事国家非限制类和禁止类行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过100人，且总资产不超过3000万元；其他企业年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，小型企业可考虑调整从业人员数、资产总额和年应纳税所得额，使之符合小型微利企业的条件，适用20%的低税率。

2.国家需要扶持的高新技术企业，税率为15%

国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权并符合下列条件的企业：产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围; 研发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定的比例；《高新技术企业认定管理办法》规定的其他条件。根据该规定，高新技术企业可考虑调整企业产品（服务）范围，提高研究开发费用占销售收入的比重，高新技术产品（服务）收入占总收入的比重企业的科技人员占企业职工总数的比重。等，成为国家重点扶持的高新技术企业，适用15%的低税率。

3、民族自治地方企业

民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税，由地方分摊的部分，由民族自治地方的自治机关酌情减免。因此，民族自治地方企业要积极争取民族自治地方自治机关的支持，享受所得税减免优惠。

4、优惠政策规划

一、优惠年

合理选择企业享受税收减免的优惠年份，使企业优惠年份分布在企业利润最大的年份，最大限度地节约税金。对于新设立的企业，在年中开业且当年实际生产经营不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税。 . 计算明年。符合减免条件的新设立企业，当年实际经营不足6个月，且可以预见第二年经济效益好于当年的，你可以选择第二年作为免税年，享受更大的优惠。

二、投资领域

改革开放以来，为适应不同地区的不同情况，国家先后针对不同地区制定了不同的税收政策，为投资地区的税收筹划提供了空间。投资者在选择投资地点时，不仅要考虑投资地点的硬环境等常规因素，还要考虑不同地点的税收差异。税收作为最重要的经济杠杆，体现了国家的经济政策和税收政策。因此，投资者应选择既能减轻企业税收负担又能使企业获得最大经济利益的区域性投资方案，进行投资决策。

三、投资项目

现行税制针对不同投资项目的纳税人制定不同的税收政策。国家实施税收优惠的企业类型包括国家科委监管的高新技术企业、民政部门举办的福利企业、街道办的福利生产单位、安置“四残”企业等。人员、水利部门组织的企业、农业部门组织的企业。企业等同时，税法还对下列产品实行税收优惠政策：第三产业发展项目，按照产业政策在一定期限内减免所得税； 3年内可减免所得税；企事业单位开展技术转让，在技术转让过程中取得与技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，年纯收入低于30万元的，暂免征所得税。投资者应综合考虑标的投资项目，结合税收优惠政策合理规划。

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