会计处理模式新《企业财务通则》会计期末计提企业承担的社会保险费用

会计处理模式新《企业财务通则》会计期末计提企业承担的社会保险费用

一、现行企业社会保险费用会计处理模式

新《企业财务通则》规定，企业应当依法为职工缴纳基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接列为成本费用（花费）。《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，企业向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费和养老保险费（包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向相关管理人员缴纳的补充养老保险费）企业年金基金）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险的形式为职工提供的各项保险待遇，属于企业提供的职工薪酬，按照职工薪酬的原则予以确认、计量和披露。新准则明确了职工薪酬的概念，整合了所有与薪酬相关的项目。以此为基础，设置“应付职工薪酬”一级科目。薪酬、带薪休假费用等，设置“应付工资”、“应付辞退补偿金”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付福利金”等二级科目。具体处理如下：（三）申报缴纳社会保险费时。借记“应付职工薪酬-应付社会保险费（基本养老保险费）”、“应付职工薪酬-应付社会保险费（失业保险费）”、“应付职工薪酬-应付社会保险费（基本医疗保险费）”保险费)"、"应付职工薪酬-应缴纳社会保险费(工伤保险费)"、"应付职工工资-应缴纳社会保险费(生育保险费)"、"其他应缴纳的职工人身保险费"、信贷“银行存款”。

【示例】2008年2月，华育公司从社保经办机构核定的月缴费工资中按规定比例计提基本社保基金。核准每月支付工资214580元，其中基础生产车间生产了产品A。管理人员工资成本35080元企业所得税的社保怎么算，在建工程发生的职工工资成本27000元，在建工程职工工资成本27000元。行政部28000元。（基本养老保险基金比例为单位20%，个人8%；基本医疗保险比例为单位6%，个人2%；失业保险比例为单位2%企业所得税的社保怎么算，个人1%。个人）。拨备的会计处理，

（一）企业承担的预提社保费用

借：生产成本-A产品 34860

制造成本 9822.40

在建工程 7560

行政费 7840

贷：应付职工工资－应缴社会保险费（基本养老保险费） 42916

——应缴社会保险费（失业保险费） 4291.60

m——应缴纳的社会保险费（基本医疗保险费）12874.80

（二）企业从职工工资中扣缴

借：应付职工薪酬-应付工资 23603.80

贷：其他应付款-职工人身保险费（基本养老保险） 17166.40

——职工人身保险费（失业保险） 2145.80

——职工人身保险费（基本医疗保险费） 4291.60

（三）企业缴纳社保费

借：应付职工薪酬-应付社会保险费（基本养老保险费） 42916

——应缴社会保险费（失业保险费） 4291.60

——应缴社会保险费（基本医疗保险费）12874.80

其他应付款-职工人身保险费（基本养老保险） 17166.40

——职工人身保险费（失业保险） 2145.80

——职工人身保险费（基本医疗保险费） 4291.60

贷款：银行存款 83686.20

2、企业社会保险费用税前列支规定

国家税务总局《关于印发（企业所得税税前扣除办法）的通知》（国税发[2000]084号）规定，纳税人为向税务机关缴纳的基本税金、劳务和社会保障部门或者其指定机构按照国家规定为全体职工办理。养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费、按照省级税务机关确定的标准缴纳的残疾人就业保障金，以及按照国家规定为特殊工种职工缴纳的法定人身安全保险费，可以扣除。《企业所得税法实施条例》规定，基本养老保险费、企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府有关主管部门规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费基本社会保险费允许扣除住房公积金。企业为投资者或者职工缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务部门规定的范围和标准内准予扣除。同时，条例还规定，

税收法规规定扣除当期符合条件的社会保险费用。新会计准则和一般财务规则的相关规定加大了所得税缺口，使得部分跨期、资本化的社会保险费用难以在当期收入中得到补偿，导致递延所得税资产应计入当期所得税。所得税汇算清缴时的减税处理。相应地增加了涉税会计的复杂性。

三、对企业社会保险费用会计处理的思考

社会保障费用是企业专项支出。社会保险基金的筹集采取统筹方式，根据《劳动法》的规定，在社会范围内对社会保险基金的来源和使用进行统一规定、规划和安排，充分发挥社会保险基金的作用。发挥社会保险功能作用，促进保险基金保值保值。增值基金管理制度或基金管理办法，使企业职工和其他劳动者在年老、疾病、工伤、失业、生育等情况下得到帮助和补偿的，可以确定社会保障费用是企业特定用途的支出，并且是按照国家《劳动法》和社会保障制度统一上缴的非税支出。它不构成工资总额的组成部分，而是根据工资总额来界定的。企业对员工的补偿过于简单笼统。计提社保费用的缴费基数与企业当期职工实际应缴工资不同，计算缴费特殊。在税法制度中，符合条件的社会保险费用免征个人所得税，工资薪金所得不计入应税所得。例如，《财政部 国家税务总局关于基本养老保险费个人所得税政策的通知》，按照人民政府规定的缴费比例或者方法实际缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；由政府或者其他方式实际缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。个人实际领取（提取）原缴存的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金时，免征个人所得税。按照人民政府规定的缴费比例或者方法实际缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；由政府或者其他方式实际缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。个人实际领取（提取）原缴存的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金时，免征个人所得税。政府，免征个人所得税；由政府或者其他方式实际缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。个人实际领取（提取）原缴存的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金时，免征个人所得税。政府，免征个人所得税；由政府或者其他方式实际缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。个人实际领取（提取）原缴存的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金时，免征个人所得税。

为明确会计核算，尊重税法精神，简化涉税处理，社保费用仍参照财企[2003]61号文和企业会计准则确定基本核算模式。（1）期末预提企业承担的社会保险费用时，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬-应缴社会保险费（基本养老保险费）”和“应付职工薪酬-应缴社会保险费"保险费（失业保险费）"、"应付职工薪酬-应缴社会保险费（生育保险费）"、"