【实战派CFO，你身边的超级大脑】——Battles

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实战CFO，你身边的超级大脑

久经考验的首席财务官，您自己的智囊团

作者| 王腾

编辑| 王新艳

现在，你是否也在经历春节期间全国14亿人的集体自我隔离？你可能多了一个习惯，每天早上一睁眼就查看疫情通报。

是的，新冠疫情每时每刻都牵动着亿万中国人的心。湖北武汉，患者、医护人员都在抗击疫情的第一线。

后方的战场也没有闲着。几乎所有的企业、民间组织、志愿者和普通民众都自发地向武汉抗疫一线捐赠了物资和资金。

据统计，截至2月5日12时，仅湖北省慈善总会就累计收到疫情防控捐款36.8亿元。在这次新冠疫情中，不少企业直接向一线医院捐赠了医疗物资。不仅如此，还有更多的企业为此次疫情提供了无偿的人力、物力服务和支持！

“山川异域，风月同天”。受疫情影响，大量中小企业濒临生死存亡。在此，CFO小黑板（icfoxiaoheiban）提醒大家，公益捐助者，无论是企业还是个人，都可以享受一定的税收优惠。

那么，有哪些税收优惠？各种捐赠都可以抵税吗？什么手续，什么时候办理？

针对这些问题，我们采访了普华永道中国税收政策服务主管合伙人马龙。

马龙，普华永道中国税务政策主管合伙人

疫情以来，财政部等部门开始积极制定各项财税新政策，帮助大家共克时艰！

国家抗疫财税政策汇总图（截至2.5日）

慈善捐款，这些方式是否符合税前扣除条件？

1. 捐款：如何获得所得税减免？

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，企业本年度发生的以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过12%的，准予扣除。年利润总额；超出部分允许在3年内结转计算应纳税所得额时扣除。

所谓公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门、直属机构，依法开展的慈善活动和公益事业的捐赠。

案例一：企业2020年度发生捐赠支出500万元（符合公益捐赠支出条件），2020年度会计利润为4800万元，则2020年度公益捐赠支出扣除限额为4800×12%= 576万>实际捐赠金额为500万因此，公司2020年度公益捐赠支出可全额扣除。

公益捐赠证书

案例2：如果2020年有150万的捐赠支出，企业2020年亏损200万，那么这150万的捐赠支出可以在限额内全额结转下一年度税前扣除捐赠企业所得税怎么算，但是结转期限从捐赠发生当年开始计算，从次年开始计算，最长不超过3年。

个人用于公益慈善事业的捐赠（符合公益捐赠支持条件）的税前扣除一般以纳税人申报的应纳税所得额的30%为限。但是，个人通过经认定的公益性社会组织进行的捐赠，或者法律法规规定的特定用途的捐赠，可以全额扣除。

基本公式为：扣除限额=应纳税所得额×30%。在此限额内发生的符合条件的慈善捐赠，将如实扣除。

马龙告诉我们：事实上，针对此次新冠疫情的特殊性，国家税务总局在捐赠税前扣除方面出台了很多更加人性化、更加优惠的政策。比如财政部、国家税务总局9日公布的2020年第9号，就做了很多比较明确的解释。

2. 非常规捐赠：所得税可以税前扣除吗？

案例：我司此次没有向公益组织捐赠，而是直接向一线医院捐赠了一批医用口罩和防护服。所得税可以税前扣除吗？

马龙：是的。“COVID-19疫情”期间，由于时间紧迫，大量企业和个人直接向一线医院捐赠了急需的医疗防护物资。根据此前规定，由于医院不是公益性机构，不能享受常规政策下所得税的税前扣除。

不过，国家税务总局根据疫情实际情况，积极调整政策。2月6日，财政部、国家税务总局发布2020年第9号公告，主要围绕纳税人捐赠事项，从三个方面听取纳税人意见。的声音：

一、企业和个人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门和其他国家机关的捐赠，在计算应纳税所得额时允许全额扣除，不受企业所得税法的限制和个人所得税法。费用扣除限额的限制；

二是企业和个人直接向承担疫情防控任务的医院捐赠的物资，也可全额扣除；

三是这些捐赠物资免征增值税、消费税和附加税。这些政策支持国家防疫抗击疫情，对企业和个人捐赠，特别是对承担疫情防控工作的医院的直接捐赠，给予更有力的税收支持。

在操作方式上捐赠企业所得税怎么算，捐赠物资的企业和个人要注意保存并提交所购物资的采购发票，以便公益性社会组织和医院根据采购发票确定捐赠物资的价值，发出捐款收据或捐款接纳书。直接向医院捐赠物资的，可以凭医院出具的捐赠接受函抵扣税前扣除，不再需要再到公益机构重新开具证明！

3、贡献人和努力：这种公益行为能“看得见”吗？

案例：我是一家物流公司。我目前承担着捐赠给一线医院和公益组织的医疗物资的运输工作。我们提供免费交通。这些无形贡献可以免税吗？

马龙：从企业所得税的角度来看，物流企业提供的这些免费运输服务，理论上应该算作销售额。企业应当按照所提供运输服务的公允价值确认作为销售额的收入，同时按照公允价值确认捐赠费用。

由于收入方和费用方同时增加等额，对企业应纳税所得额没有影响。然而，物流公司提供的免费服务是无形服务，企业在获得捐赠证书时可能会遇到困难。如果能拿到捐赠证明，在现行政策下，如果物流公司为医院“免费服务”，则不能作为捐赠物资申请。9号公告全额扣除的处理，以企业年度利润总额的12%为扣除上限。

公益捐赠证书

这次疫情，很多物流公司承担了医疗物资运输的大部分重要工作，提供了很多免费服务。希望财税部门今后发文，明确企业对“新冠疫情”的支持。免费劳务不作为销售额处理。

在增值税方面，从提供免费服务的角度来看，企业提供免费服务应视为销售，缴纳增值税，但用于公益事业或为公众服务的除外。向一线医院、公益组织免费运输医疗物资的物流企业，可属于上述“用于公益事业或面向公众”的范围，无需支付增值税税收被视为销售。

此外，从行业来看，2月6日，财税部门发布财税总局公告[2020]8号，纳税人提供疫情防控重点保障物资运输免征增值税，物流公司提供的医疗用品运输服务应有机会申请此项免税。

4、海外援助：集结全球力量支援前线，可以获得怎样的免税政策？

案例：作为一家跨国公司，我们利用公司的全球业务网络采购灾区所需的各类医疗物资，并以国内企业为捐助方捐赠给慈善机构。在这个过程中我们会得到什么样的免税政策？

马龙：关于国内企业进口流程，根据近期中国财税部门和海关总署联合发布的2020年第6号公告，从境外进口、国内企业直接捐赠的进口物资疫情防控可免征进口关税。以及进口环节的增值税和消费税。国务院关税税则委员会也配合发文，表示对原产于美国的按照6号公告进口的物件，不加征对美关税措施；增加的税款将被退还。

5.另一种捐赠形式：免租金的商场。这种公益支持是否也有财税政策支持？

案例：作为某商场的负责人，这次疫情给我们和店铺带来了很大的损失。我们决定免除店铺租客一个月的租金，帮助大家渡过难关。这种形式的“捐赠”可能吗？获得财税政策支持？

马龙：在免租期间，商场发生的各项费用（如折旧、员工工资等）按规定可以在税前扣除。此外，据了解，在COVID-19疫情期间，有不少企业为租户提供免租服务，财税部门也在积极研究相关优惠政策，希望出台免租（或例如，未来购物中心的减租政策。以及商业地产，免征（或按减租比例减征）城镇土地使用税和房产税优惠等。

6、做长期公益：设立公益基金会有哪些税收支持？

案例：疫情让我们更加意识到企业应该承担更多的社会责任。我们拟以企业名义设立专项公益基金。这个公益基金在税收方面有什么政策支持？

马龙：企业可以通过不同的方式来实现这个愿望。

以字节跳动设立的“中国红十字基金会字节跳动医务工作者人道主义救助基金”为例。是企业与公益慈善组织合作，以企业的捐赠设立专项公益基金，以实现特定的公益慈善目的。. 企业通过向符合条件的公益慈善组织捐赠设立专项公益基金的做法，可直接适用上述捐赠税前扣除政策。

企业要注册设立自己的基金会从事公益慈善事业，需要注意两个资质问题。

首先是基金会自身收入的免税地位。基金会本身必须通过非营利组织免税资格认证，才能获得免税资格。

第二个需要注意的问题是基金会慈善捐赠的税前扣除资格。基金会对公益性捐赠实行税前扣除，只有向其捐款的企业或个人才能进行税前扣除。现行政策下，非营利组织在注册成立阶段，可由相关部门联合认定公益性捐赠税前扣除资格。

事实上，为应对新冠疫情，各项针对企业的税收、金融优惠政策正在加紧推进。2月5日，北京市人民政府办公厅印发多项措施，推动中小微企业应对疫情影响。减免部分行政事业性收费、减免中小微企业租金、对经营困难企业缓缴税款等措施多达16条。

慈善捐赠如何办理税前扣除手续？

办理流程：

1、收据收据：收到公益事业捐赠收据后，请妥善保管。此收据为税前扣除凭证；

2、准备材料：根据当地税务部门要求，下载税前扣除资格联合确认文件；

3、会计处理：企业应在附表“营业外支出”项目中全额列示，并按照《企业会计制度》的规定进行相关会计处理；

4.申请纳税申报：

携带下列材料申请公益性捐赠税前扣除： （一）北京市财政局、北京市国家税务局对公益性社会团体捐赠税前扣除资格的联合确认；北京市地方税务局和北京市民政局 文件复印件。（以北京为例，该文件每年出台） （二）《公益事业捐赠统一收据》。预防措施：

1、异地捐赠：

税法虽无限制，但在实践中，个人向异地区域性公益组织捐赠的资金，即使该组织已取得地方公益性捐赠税前扣除并开具合规捐赠收据为了公益，还是存在的。可能不被捐赠人所在地税务机关认可，所以尽量提前与主管税务机关沟通确认。

2、扣除期：

根据国税函[2004]865号文规定，个人当期捐赠资金只能在纳税申报期间的当期应纳税所得额中扣除；剩余捐赠余额不得抵扣以后期间的应纳税所得额。也不能从应纳税所得额中追溯扣除。目前，各地对该文件的执行情况存在差异。少数地区允许结转抵扣，但大部分地区严格执行该文件。因此，在实践中，个人或其企业应与主管税务局确认当地执行标准，并尽快取得符合规定的捐赠证明，避免出现逾期不能抵扣应纳税所得额的情况。

三、扣除资格：

不少地区政府部门公布的公益性捐赠税前扣除资格清单相对较晚。例如，2014年的公益捐赠税前扣除资格是2015年才公布的，如果个人在2014年向公益组织捐款，是否可以凭借取得的捐赠资格进行税前扣除2014 年 2013 年，以当地税务机关的意见为准。

4.优化税收：

由于捐赠金额直接影响企业当年的会计利润，进而会影响企业当年可抵扣的捐赠金额上限。因此，企业在实施公益性捐赠时，应合理测算当年利润，并在此基础上合理确定当期捐赠数额，以达到优化企业税负的效果。

没有过不去的冬天，没有过不去的春天。当我们团结一致时，没有克服不了的障碍。我们相信，在各方的共同努力下，我们一定能够打赢这场没有硝烟的战争！