2016年10月12日最新上市公司重大资产重组案例

2016年10月12日最新上市公司重大资产重组案例

案子

这家公司主要生产方便面，但近年来效益并不理想。为了吸引老客户，公司几乎每个月都会给客户的业务员送一些方便面。核对近两年的账目显示，两年内送出市价高达300万元的方便面，成本价在200万元左右。众所周知：

赠品虽好，但税负风险大！

增值税

免费赠送，增值税需视同销售。

增值税=300*13%=39万元

参考：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》：

第四条 单位和个体工商户有下列行为的，应当认定为销售商品：

（一）将货物交付给其他单位或者个人代销的；

(2) 销售寄售商品；

（三）纳税人有两个以上机构并实行统一核算，将货物从一个机构转移到其他机构销售的，但相关机构位于同一县（市）的除外；

（四）使用自产或者委托货物为非增值税应税项目；

（五）将自产或者委托商品用于集体福利或者个人消费的；

（六）向其他单位或者个体工商户投资提供自产、委托加工或者外购货物；

(七) 将自产、委托加工或者采购的货物分配给股东或者投资人；

（八）无偿向其他单位或者个人捐赠自产、委托加工或者采购的货物。

公司所得税

无偿赠与，资产转让给他人，企业所得税需要算作销售额。

企业所得税应视为销售收入=300万元

同时确认推定销售成本=200万元

当然：

根据《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号），企业可能需要继续调整《企业所得税年度纳税申报表》第30行税收调整项目” “其他”。100万元。

参考：

国税函[2008]828号《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理有关问题的通知》： 2、企业在下列情况下将资产转让给他人，因资产所有权已经转移发生变化且不属于资产内部处置的，按照规定收入确认为销售额处理。

(1) 用于营销或销售；

(2) 用于社交娱乐；

(3) 为获得员工奖励或福利；

（四）用于分红；

（五）对外捐赠；

（六）改变资产所有权的其他用途。

个人所得税

赠送业务员的赠品，按“意外所得”项计缴20%的个人所得税。

个人所得税=300*20%=60万元

参考：

财政部、国家税务总局联合发布《关于个人取得有关所得适用个人所得税应纳税所得额项目的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第74号）：

企业在业务宣传、广告宣传等活动中随机向单位外个人赠送礼品（含网络红包，下同）捐赠企业所得税怎么算，企业在年会、座谈会、庆典等活动中向单位外个人赠送礼品，该礼品个人取得的收入，按“偶然收入”项目计算支付，但消费券、代金券、抵用券、抵用券及其他由企业赠送的有价格优惠或优惠的赠品除外。

前款所称赠与收入的应纳税所得额，按照《财政部 国家税务总局关于企业赠送展示展示礼品有关个人所得税问题的通知》（财税总局）第三条的规定计算。税[2011]50号）。

附加税

免费赠送，由于增值税需要算作销售额，假设需要缴纳增值税=300*13%=39万元

但：

城建税=39万元*7%=2.73万元

教育附??加费=39万元*3%=11700元

新增地方教育=39万元*2%=7800元

地方水利建设资金=39万元*0.5%=1950元

注意：

附加费的具体征收种类和税率按照当地税务局执行。

注意：免费不是免税，免费比付费还差

（一）根据国税函[2010]56号文的规定，纳税人以贴现方式销售货物，在同一张发票上分别注明销售额和贴现金额的，可以按贴现销售额征收增值税。未在同一发票“金额”栏中注明折扣金额，仅在发票“备注”栏中注明的，不得从销售额中扣除折扣金额。

（二）根据《国家税务总局关于企业所得税收入确认若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第三条的规定捐赠企业所得税怎么算，以买一送一等方式购买的产品，不属于捐赠，销售总额按各商品公允价值的比例进行分摊，确认各项目的销售收入。

（三）根据《财政部 国家税务总局关于企业赠送宣传展示礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第一条，企业缴纳销售商品（产品）和提供服务过程中的个人。属于下列情形之一的赠与，不征收个人所得税：

1、企业通过价格优惠、折扣等方式向个人销售商品（产品）和提供服务；

2、企业在向个人销售商品（产品）、提供服务的同时赠送礼品，如通信企业向个人购买手机赠送免费通话费和网络接入费，或赠送购买通话费手机等；注：案例1属于这种情况）

3、企业根据消费积分对累计消费达到一定金额的个人赠送礼品