有些开具增值税专用发票，还能享受10万免税额吗？

上个月，国家税务总局印发《关于印发第二批纳税便民新举措的通知》（税总函[2019]243号），其中一是“全面实施小规模纳税人自行开具增值税专用发票”。这意味着，今后增值税小规模纳税人不再需要向税务机关申请代开增值税专用发票，可以自行开具，业务更加便利。但在某些情况下，不能开具增值税专用发票。有朋友问小义，小规模纳税人自行开具专用发票是否还能享受10万免税。针对这些问题，小艺整理出来了，一起来看看吧~

4种情况不能开专票

一

部分人不得开专票

《税总函〔2019〕243号》规定，国家税务总局进一步扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票的范围。可以使用增值税发票管理系统自行开具发票。文件列出排除“其他个人除外”，即“其他个人”不得自行开具专用发票。那么，“其他人”究竟指的是谁呢？

首先，小规模纳税人的范围包括单位和个人；“个人”包括个体工商户和其他个人。也就是说，“其他个人”是个体工商户以外的个人。

例如：张三办理个体工商户登记，经营商品销售业务，可以自行开具专用发票；李斯是上班族，偶尔（只是“偶尔”，否则要经过注册）提供咨询服务，李斯是“其他人”，不能自己开专用发票（实际上，李四不具备开票的条件和资格，无法办理开票手续）。

那么，如果“其他个人”有经营活动，是否可以申请开具专用发票？一般来说，这是不可能的。

《国家税务总局关于印发《税务机关代开具增值税专用发票管理办法（试行）》的通知（国税发[2004]153号）第二条、第五条规定，在本办法中，所谓代开专用发票，是指主管税务机关为辖区内的增值税纳税人开具专用发票，其他单位和个人不得开具专用发票。

所谓增值税纳税人，是指已完成税务登记的小规模纳税人（含个体户）和国家税务总局认定的可以代开增值税专用发票的其他纳税人。但根据《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地方税务局征税开具增值税专用发票的通知》（税总函[2016]145号） , 第二条第(四)款，小规模增值税纳税人出售取得的不动产与其他个人出租不动产，购买人或者承租人不属于其他个人的，纳税人可以向税务局申请缴纳增值税后开具增值税专用发票。

也就是说，个人出租不动产可以到税务机关代为开具增值税专用发票，但税务机关不得为个人的其他应税行为开具增值税专用发票。 .

二

部分客户不得开具特价票

《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定，应税销售额的购买者为个人消费者的，不开具增值税专用发票。

例如：某商场应顾客要求开具增值税专用发票。客户名称可以是“某企业”或“某工商户”，但不能是“张三、李四等自然人”。

注：如客户为企业或个体工商户等小规模纳税人，可按要求开具专用发票。也就是说：小规模纳税人没有扣除权，但有索取权（索取增值税专用发票，不申请扣除小规模纳税人到底能不能开专票，按普通增值税发票记录，这是不被禁止的）。

三

一些折扣不能用特价票发行

（一）最典型的是适用免税规定，不开具增值税专用发票。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定，应税销售额适用免税规定的，不开具增值税专用发票。例如，月销售额不超过10万元或季度销售额不超过30万元的小规模纳税人，可按政策规定享受免征增值税优惠；但因享受优惠政策，不能开具增值税专用发票。当然，如果客户要求开专用发票，而当事人愿意完成这笔业务，则可以放弃免税，为其开具专用发票。换言之，您只能在享受免税和开具特殊机票两者中选择其一。此外，

（二）另一种情况是符合减税优惠条件的企业。

例如，小规模纳税人（其他个人除外，下同）出售自己使用过的固定资产，减按2%的税率征收增值税。

根据《国家税务总局关于增值税简化征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号），小规模纳税人销售自有固定资产应开具普通发票。资产，税务机关不得开具增值税专用发票。即：以前是不允许代开专用发票的，现在自己开专用发票自然是不可能的。

（3）另一种情况是差额代收（抵扣部分）不开具专用发票。

例如，“财税[2016]47号”文件规定，提供劳务派遣服务的纳税人可以选择补差价，从劳务派遣人员支付给劳务派遣人员的工资、福利和费用中扣除。获得的全价和额外价格费用。办理社会保险和住房公积金后的余额为销售额，按简易计税办法，按5%的税率计缴增值税。选择缴纳差额税的纳税人，不开具增值税专用发票，可开具普通发票，用于向用人单位代收劳务派遣职工工资福利、办理社会保险和住房公积金等费用。为他们提供资金。

注：并非所有差额征收的抵扣部分均不得开具增值税专用发票。例如销售自行开发的房地产、转让土地使用权、客运站服务、航空运输服务等，虽有差额抵扣项目，但允许按规定全额开具增值税专用发票。规定。

（四）不征收增值税的项目不开具专用发票。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条的有关规定，纳税人进行应税销售，应当向购货方索取增值税专用发票。增值税专用发票，并分别注明销售税和销项税。也就是说，开具专用发票的前提是“发生应税销售活动”，如果属于“不征收增值税的项目”，自然不能开具专用发票。

例如：公司因解除合同而收到对方的违约金和赔偿金，是否需要向对方开具发票？

答：增值税征收范围限于“纳税人销售货物、劳务、劳务、无形资产、不动产”；如前所述，合同解除后，未发生应税销售，收取的“违约金及赔偿金”是“未发生应税销售行为”，自然不在增值范围内征税，不能开具专用发票。

再比如接受政府补贴、接受无偿捐赠、接受保险赔付、存款利息、涉及资产转让的资产重组等，都是类似情况。

四

部分项目不得开具专用票

（一）出口项目不开具增值税专用发票。出口企业及其他单位不得开具增值税专用发票，但为出口货物和劳务特殊区域进口的水、电、电除外。

（二）依法合规性不够，不予开具增值税专用发票的。一、符合增值税一般纳税人标准且未办理证明手续的纳税人，不得开具专用发票。2、会计核算不完善，或无法准确提供税务信息的，不得使用增值税专用发票。三、从事生产经营活动的纳税人、扣缴义务人有税法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以没收其发票或者停止向其出售发票。

（三）商业企业向供应商收取的各类收入不得开具增值税专用发票。这种情况属于销售折扣，供应商应按规定程序开具红字发票。

（四）一般纳税人的单采中心销售非临床用人血，可按3%的简易计算税率计算应纳税额小规模纳税人到底能不能开专票，但不得对外开具增值税专用发票。小规模纳税人自行开具专用发票，自然也适用本规定。（五）对原营业税项目，可以补开增值税发票，只能开普通发票。

（六）预付卡经营应开具普通发票，不得开具专用发票

根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第三条有关规定、单用途发卡公司或发卡商销售单用途卡持卡人为增值卡充值取得的预收资金，向购卡人和充值商开具增值税普通发票，特殊值- 不得开具增值税发票。卖家与发卡商不是同一纳税人的，卖家在收到发卡商结算的销售货款时，应向发卡商开具增值税普通发票，并在备注栏注明“

什么情况下可以开出特价票？什么情况下不能开出特价票？大师们，你们想出来了吗？一些小业主对小规模纳税人能否开具自己的专用发票，是否还能享受10万元免税政策存有疑虑。接下来，小义就来看看。

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