小型微利企业如何享受免税优惠的计算方法？（一）

小型微利企业如何享受免税优惠的计算方法？（一）

大家好，欢迎再次来到曹迁原来的班级。在前面两节中，我们介绍了一些理论知识。今天我们就以一个小型微利企业为例，用一个案例来说明叠加免税优惠的计算方法。话不多说，让我们进入正题。但需要提醒的是，国家税务总局2022年第13号公告第一条中涉及应纳税所得额100万元至300万元的以下税率，已减按25%的税率计入应纳税所得额. 20%的税率缴纳企业所得税。由于本案例写的比较早，所以没有按照这个优惠税率填写。实际应用中请注意。除了税率之外，其他的计算方法，

我们看例一：A公司从事国家非限制和禁止行业，2021年总资产和总人数符合小型微利企业条件。调整后，整体应税收入为400万元，其中300万元享受花卉种植收入减半。我们前面说了花卉种植和海水养殖的所得税减半。对，减半必须按照法定税率减半，不可能按照小型微利企业的标准减半。我们继续看正题。上年A公司弥补0亏损，未享受其他减免。此时，A公司先享受50%的减税优惠，再享受小型微利企业所得税优惠政策。接下来，需要对上述叠加减免的税费进行调整。

所得税减半。花卉养殖的应税收入为300万元，即按150万元计算所得税。调整后400万元为应纳税所得额，其中300万元减半。降150可以理解，调整后应税收入为400万-150=250万。250万税要减半吗？所涉、250万元按25%的适用税率计算，应计入62.5的企业所得税。A107040表有小型微利企业，还需要填扣减金额吗？扣除额是如何计算的？

接下来，我们要计算小型微利企业享受所得税优惠政策的减免税额。小型微利企业优惠政策的优惠税额按总局上述公式计算。你可以做一个简单的过程。250万分为两个阶段，一个是100和1.50，然后100万乘以22.5%，标准税率为25%。税负不超过100万的部分是税额的2.5%，所以相当于减了22.5万。税额超过100万的150万部分，150万部分乘以15%，标准税率为25%。部分计算按10%计算，故减少15%。这两个相加的结果是450,000，就是A。

这个A是不是一定要填满29行？不是，B还需要再找一个标准，45%的所得税是否包括减半的部分？我们说减半税只能减半25，你不能靠小微利来减，45的300乘以50%，是减半的应税收入吗？核算调整后的应纳税所得额，400万减150万，应纳税所得额仍为250万乘以45，等于27，45为27。因此，该企业需要27填写A107040第29行陈述。

填报完成后，该企业实际缴纳的企业所得税为62.5，按正常税率减去小型微利企业减税额计算。，扣完了，还要交44.5万。这是第一种情况。

第二，假设这家企业2021年税改后的应纳税所得额是1000万，其中享受减半税的花卉养殖是1200万，那么有人说，哎老师，减半的税怎么能多呢？比应税收入？更多，其实企业减税多少，这个能超过他。花卉养殖按25减半，免税农林牧渔业100万元。这个不参与减半。B公司弥补上年度亏损200万元，不享受其他减免。这时候B公司应该先选择收藏减半，养花减半，再享受微薄利润。那么这两项优惠政策可以叠加享受，如何调整呢？

1000万的应税收入总额中减半免税的免税收入是多少？是免税的100，加1200万减半50%等于600万加100是700，补上年亏损200万，那么最后调整后的应税收入是100万，不超过3亿，到满足小型微利企业的最后一个条件。那么当期的应纳税额必须是100万乘以25%，而我们的小型微利企业相应的减免是多少？100万按2.5%计算所得税，则扣除部分为25减2.5%，A为22.5；

现在算一下B：22.5包括减半的部分，我得挖出来是吧？1200的50%是600万，除以企业B调整后的总收??入就是1000减去总收入减去700万，再乘以22.5等于45。好了，现在哪个小的原则，如果A和B小，那么你应该选择A22.5。这时候如果企业选择减半征收，就是要选择小型微利企业。A107040的第29行应填写22.5。但是大家看到填完之后，这家企业本期缴纳的所得税是25万元。为什么？因为你的适用税率是25万，你要扣除小额微利对应的优惠所得税，包括对应对半征收的部分，你要把它挖出来，像进项税转出来，对吧？会扣多少？原则上22.5都扣完了，也就是说这部分对应的都减半了企业所得税减半怎么算，那你最后还需要付25万，这是第二个。

我们来看第三个。C公司2021年的总资产和员工人数如何？调整后的小型微利企业应纳税所得额为500万元企业所得税减半怎么算，其中享受减半征税的花卉养殖业150万元，免税的农林牧渔业300万元. C公司结转上年亏损20万元。如果您不享受其他优惠所得税减免，此时有两种选择。一是享受小型微利企业优惠政策，但不享受减半减税。让我们计算一下：

调整后的应纳税所得额为500万元。我们不享受减半的所得税，但你仍然享受免税。免税的不参与叠加享受的范围吧？这300万是免税的，还得砍掉。那么最后的调整就完成了，但是你并没有享受减半的税收，对吧？500减去300再减去上年亏损20调整后的应纳税所得额是180乘以25%，所得税额为45万。如果只选小利小利，那么两阶段180分，一阶段100分，一阶段80分吧？100以内的减税是25%减2.5%乘以100，加上80乘以15%，最后的结果是34.5。现在，这家企业需要缴纳多少所得税？用你的应税额，25%的适用税率计算为45，小型微利企业申报的减免税是34.5减去，最后你要交10.5，这是第一种情况；

第二种情况，先享受项目减半优惠，再享受小微企业优惠。这不是考虑能不能享受减半吧？既然享受了，再考虑到免税的300，150万还不是种花减半的税。两者相加再乘以50%，得到最终的所得税减免额。375，上年亏损20，调整后应纳税所得额105万，乘以适用税率25%，我应该交26.25，但我想享受微利。微薄的利润，105万就是100和5吧？100对应的税前扣除加上5对应的税前扣除，最终减去23.25。这是A，我们的B是什么？在 23.25，因为你选择了法定税率减半，选择了微薄的利润，你一定把减半的部分算进去了。我必须扣除它。扣除额是多少？150乘以50%减半征税，占应纳税所得额总额500万元减免税所得375万元的比例。

那么报告的第29行应该填写13.95。最终，贵企业选择为两项优惠政策缴纳的所得税为26.25，按适用税率计算。支付 16.95。大家想一想，如果选择微利，而不是享受减半的税收，两者不能同时享受。一旦享受到税收，就会多交税，这里有计划性。

（感谢徐老师提供案例）

以上三例均出自总局文件。现阶段我们来看第四个案例，总局的文件中没有。鼎公司从事的行业不受国家限制和禁止。2021年取得高新技术企业资格，调整后的应纳税所得额为1000万元，符合条件的技术转让收入为800万元，其中免税500万元，减半征收300万元。看到这里，我们想到如果我们只享受一个，就是只享受15%的高新技术企业，不享受50%的优惠，另外一个高新技术企业也享受15%，同样享受50%的折扣，我们应该选择哪一个？然后，这家丁公司弥补了之前亏损的20%。

我们先看前者的计算：调整后的最终应纳税所得额为1000万税后调整后收入减去20万弥补上年亏损，等于980万，乘以25%为245万。％，正确的？25减15的优惠税率是980乘以10%等于98减税。说白了，980乘以15%就是147。

现在如果选择两项优惠政策叠加，不仅可以选择高新技术企业优惠，还可以享受项目半价优惠；此时1000万为利润调整，500为免税，300乘以50%等于650万为减半加免税，扣除上年亏损20后，最终调整后应税收入是330万。有了这个3.30，你肯定享受不到微薄的利润，因为你的应税收入超过了300吧？330乘以25%等于82.5缴纳企业所得税。

但是我们现在选择什么呢？高新技术企业，高新技术企业税率为15%，适用税率为25%，中间减10%，等于33，即A.现行减税是否包括一半一半的税？税减半，33乘300乘50%，记住，其中500不能免税，不计入这个叠加。300乘以50%除以1000，减去收入扣除额650，减半征收占最终应缴税款总额的比例乘以33得到14.14，即B，14.14和33较小的原则。然后在第 29 行填写 14.14。

最终应纳税所得额为82.5。减去10%后，10%包含减半税率。扣除后最终付款为 63.64。这个时候，我们不得不选择两者兼得。对企业更有利。

再做一个总结：

在例一和例二的情况下，企业应选择同时享受项目收益减半和小型微利企业优惠政策。有小型微利企业优惠政策的，可享受最大程度的优惠。以例4为例，企业最好选择同时享受高新技术减免和技术转让50%的减免。

当然，你在申报的时候，不需要像上面这么复杂的计算，因为我们可以通过电子税务局进行申报，申报系统会帮我们自动计算叠加减免税优惠，不需要人工计算。如果我们没有享受半价优惠的地方，那么我们可以把报表上的数据删掉，然后就会显示只有小型微利企业或者高新技术企业有优惠。根据公司实际情况综合分析后，选择优惠最大的加工方式。

好了，我们就以叠加享受减免政策的实例操作就此打住。

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