【会计学堂】会计基础知识点归纳（二）：账务处理

【会计学堂】会计基础知识点归纳（二）：账务处理

目前，我国对生产企业出口自产货物增值税实行“免、抵、退”税收管理办法。在税法中，“免、抵、退”计税方式有一个三步处理公式：一、当期应纳税额=当期销售货物的销项税额-（当期进项税额——当期免、抵、退不得免、抵税额）——当期抵免税额；二、免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币价格×出口货物退税率；三、当期免抵退税额=当期免抵退税额-当期应退税额。

在会计上免抵退企业所得税怎么算，“免、抵、退”政策的会计处理有相应的三种处理方法。

第一，应纳税额为正数，即免征抵免后仍应缴纳增值税。此时，会计处理如下：

借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）

信用：应付税款 - 未付增值税

借：应交税金-应交增值税（出口抵国内应交税）

贷：应交税金-应交增值税（出口退税）

二是应纳税额为负数，即期末有抵扣，未抵扣的进项税额不做会计分录；免税抵免额为0，此时会计处理如下：

借：应收补贴

贷：应交税金-应交增值税（出口退税）

三是应纳税额为负数，即期末有抵扣，未抵扣的进项税额不做会计分录；剩余税收抵免额，税收抵免额=税收抵免退还额-剩余税收抵免额。此时，会计处理如下：

借：应收补贴

应交税费-应交增值税（出口抵国内产品应纳税额）

贷：应交税金-应交增值税（出口退税）

通过以上三种情况的分析处理可以看出，如果不计算“免税抵免额”，会计处理是不平衡的。下面，举个例子。

具有进出口经营权的生产企业经营自产货物的出口销售和内销。企业于2005年1月采购必要的原材料等货物，准予抵扣的进项税85万元免抵退企业所得税怎么算，国内产品销售额300万元（不含税），出口货物的离岸价折合至2400万元。假设上期剩余税金为50,000元，增值税税率为17%，退税率为15%，相关会计处理如下：

1.外购原辅材料、备件、能源等，分录为：

借款：500万用于原材料等科目

应交税费-应交增值税（进项税） 850000

贷款：银行存款585万

2、产品出口时，本销售环节免征销项税分录为：

借：应收账款 24000000

贷：主营业务收入2400万

3、产品内销时，分录为：

借：银行存款3510000

贷：主营业务收入300万

应交税费-应交增值税（销项税） 510000

4、月末计算当月出口货物不得抵扣退税的税额。未免抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币汇率×（税率-退税率）=2400×（17%-15%）=48万元。

借：主营业务成本480000

贷：应交税金-应交增值税（进项税转出） 480000

5.计算应纳税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额+上期抵扣税额-不抵不退税额当期）=51-（85+5-48）=9万元。

借：应交税金-应交增值税（转出未缴纳的增值税）90000

贷：应交税金-未交增值税 90,000

6. 实际付款时。

借：应交税金-未交增值税90000

贷款：银行存款90000

根据上例，若本期进项税额为140万元，其他项目不变，则1至4的分录同上，其余科目处理如下：

5.计算应纳税额或期末抵免额。当月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额+上期剩余税额-未抵扣额或当期退还）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=-46万元。由于应交税金小于零，即本期“期末留抵税款”为46万元，无需会计分录。

6. 计算应退税额和可抵扣税额。免抵退税额=出口货物FOB价格×人民币汇率×出口货物退税率=2400×15%=360万元。当期末剩余可抵免税款46万元<当期免抵退税额360万元时，

当期应退税额=当期期末剩余税额=46万元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=3.60- 46个=314万元。

借：应收补贴46万

应交税费-应交增值税（出口抵内销应纳税额） 3140000

贷：应交税金-应交增值税（出口退税）3600000

7、收到退税款时，分录为：

借：银行存款460000

贷款：46万补贴应收款

根据上例，若本期购进货物的进项税额为494万元，其他项目不变，则步骤1至4分录同上，其余部分的会计处理步骤5.6.7如下：

5.计算应纳税额或期末抵免额。当月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额+上期抵免税额-不抵扣不退税额当期)=300×17%-[494+5-2400×(17%-15%)]=-400万元，不做会计分录。

6. 计算应退税额和可抵扣税额。免抵退税额=出口货物FOB价格×人民币汇率×出口货物退税率=2400×15%=360万元。当期末剩余税收抵免额为400万元>本期免抵退税额为360万元时，

当期应退税额=当期免抵抵税额=360万元，当期免抵抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=3.60-3.60=0万元。

借：应收补贴款 3600000

贷：应交税金-应交增值税（出口退税）360万

7、收到退税款时，分录为：

借款：银行存款360万

贷款：360万补贴应收款