张睿EMAIL：企业所得税税基的筹划（上）

张睿EMAIL：企业所得税税基的筹划（上）

第八章企业所得税税基规划 演讲人：张锐 EMAIL：企业所得税新税法介绍 从1994年开始酝酿工作到《企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）通过新税法》）2007年3月16日，我国内外资企业所得税制度完成合并。《企业所得税法》（以下简称《新税法》）1日通过，我国内外资企业所得税制度完成合并。《企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）立法水平不够高，无法涵盖新情况。新税法内容更加丰富，层次更加清晰。企业所得税的要素。哪些纳税人注意企业所得税的筹划？企业所得税在我国税制中的地位？其征税对象?? 纳税人？以“法人”为认定纳税人标准排除“个人独资企业”和“合伙企业”的法定税率？优惠税率、优惠税率？如何确定税基，即应纳税所得额？企业所得税特点及筹划要点 有大量的长短期优惠政策和筹划激励措施。新税法内容更加丰富，层次更加清晰。企业所得税的要素。哪些纳税人注意企业所得税的筹划？企业所得税在我国税制中的地位？其征税对象?? 纳税人？以“法人”为认定纳税人标准排除“个人独资企业”和“合伙企业”的法定税率？优惠税率、优惠税率？如何确定税基，即应纳税所得额？企业所得税特点及筹划要点 有大量的长短期优惠政策和筹划激励措施。新税法内容更加丰富，层次更加清晰。企业所得税的要素。哪些纳税人注意企业所得税的筹划？企业所得税在我国税制中的地位？其征税对象?? 纳税人？以“法人”为认定纳税人标准排除“个人独资企业”和“合伙企业”的法定税率？优惠税率、优惠税率？如何确定税基，即应纳税所得额？企业所得税特点及筹划要点 有大量的长短期优惠政策和筹划激励措施。哪些纳税人注意企业所得税的筹划？企业所得税在我国税制中的地位？其征税对象?? 纳税人？以“法人”为认定纳税人标准排除“个人独资企业”和“合伙企业”的法定税率？优惠税率、优惠税率？如何确定税基，即应纳税所得额？企业所得税特点及筹划要点 有大量的长短期优惠政策和筹划激励措施。哪些纳税人注意企业所得税的筹划？企业所得税在我国税制中的地位？其征税对象?? 纳税人？以“法人”为认定纳税人标准排除“个人独资企业”和“合伙企业”的法定税率？优惠税率、优惠税率？如何确定税基，即应纳税所得额？企业所得税特点及筹划要点 有大量的长短期优惠政策和筹划激励措施。由于确定纳税人的标准不包括“个人独资企业”和“合伙企业”的法定税率？优惠税率、优惠税率？如何确定税基，即应纳税所得额？企业所得税特点及筹划要点 有大量的长短期优惠政策和筹划激励措施。由于确定纳税人的标准不包括“个人独资企业”和“合伙企业”的法定税率？优惠税率、优惠税率？如何确定税基，即应纳税所得额？企业所得税特点及筹划要点 有大量的长短期优惠政策和筹划激励措施。

税负不易转嫁，纳税人避税动机更强。计征范围广，应纳税额与收入、 、 、 、成本等密切相关，应纳税所得额的确定较为复杂，征税弹性较大。关于企业所得税的筹划，仍将按照税收筹划的基本策略，从各个要素的角度探讨税收筹划的方法。关于企业所得税的筹划，仍将按照税收筹划的基本策略，从各个要素的角度探讨税收筹划的方法。但由于税基的确定较为复杂，涉及的内容较多，本章首先讨论税基的规划策略。企业所得税的特点及筹划要点 本章首先探讨税基的筹划策略。是收入和支出两个方面。由于费用的确认和扣除比较复杂，费用的计划分多个部分讨论。企业所得税税基的筹划主要包括收入和支出两个方面。由于费用的确认和扣除比较复杂，费用的计划分多个部分讨论。本章内容： 8.1企业所得税的税基和筹划思路 8.2减少应纳税所得额的对策 8．

应纳税所得额与会计利润既相关又不同。应纳税所得额与会计利润既相关又不同。8.1 以会计利润为基础经纳税调整确定的应纳税所得额和会计利润。是指企业在一个纳税年度的总收入扣除非应税收入、免税收入、各项扣除和允许弥补的以前年度亏损后的余额。是指企业在一个纳税年度的总收入扣除非应税收入、免税收入、各项扣除和允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额-非应税收入-免税收入-扣除项目金额-允许弥补以前年度亏损“上年亏损” 本质上是上年税基对本期的影响，不作为计算本期税基的关键因素。“允许弥补的上年亏损”实质上是上年税基对本期的影响，不作为计算本期税基的关键因素。定义：应纳税所得额=收入总额-非应税收入-免税收入-允许弥补的上年亏损要点 8.1 企业所得税计税基础及上年亏损的筹划思路：应纳税所得额=应税收入-允许扣除的项目顺序规划企业所得税税基，需要详细了解收入总额中应包括哪些收入，哪些收入不征税或免税；哪些成本、费用和损失不能在所得税前扣除。哪些是免赔额，哪些是有条件的。

规划企业所得税税基，需要详细了解哪些收入应计入总收入，哪些收入不征税或免税；哪些成本、费用和损失不能在所得税前扣除，哪些可以扣除，哪些可以有条件扣除。影响应税项目总收入的主要因素：商品销售额；提供劳务；财产转让；股权投资收益；兴趣; 租; 特许权使用费；接受捐赠；其他。商品销售；提供劳务；财产转让；股权投资收益；兴趣; 租; 特许权使用费；接受捐赠；其他。非应税收入：财政拨款；行政收费、政府基金；其他。8. 一、企业所得税计税依据及筹划思路 （一）应纳税所得额的确定 其他。免税收入：国债利息；居民企业之间的股息、红利等股权投资收益；非居民企业从居民企业取得的股息、红利等股权投资收益；非营利组织收入。国债利息；居民企业之间的股息、红利等股权投资收益；非居民企业从居民企业取得的股息、红利等股权投资收益；非营利组织的收入。允许弥补的以前年度亏损：本年度以前5年内的亏损。将在第九章讨论。年内亏损。将在第九章讨论。税前扣除项目：在纳税人的支出中，有些项目在计算应纳税额时可以从收入总额中扣除，有些项目则不能。允许扣除的项目包括纳税人的费用，有些项目可以在计算纳税义务时从总收入中扣除，有些项目不能。

税前扣除项目的罚款和处罚 没收财产的损失超过税法规定的公益性捐赠支出标准，非公益性捐赠支出超过税法规定的公益性捐赠支出企业所得税税基怎么算，非公益性捐赠支出赞助支出未获批准。储备支出与收入无关 其他支出（什么？） 此外，应区分利润支出和资本支出。利润支出在发生时直接冲减当期。8.1 企业所得税税基及筹划思路 （二）税前扣除项目的规定 仅仅了解税法允许（不允许）的税前扣除项目的内容是不够的。

仅仅了解税法规定的税前允许（不允许）扣除项目的内容是不够的。税前扣除项目是企业所得税筹划的重要组成部分。“成本费用”是指企业的业务费用。8.1 企业所得税计税依据及规划思路 （三）成本费用的税前扣除效果 “成本费用”为企业的业务支出。企业所得税制度根据不同支出项目的特点，规定了不同的税前缴纳方式，从而形成了不同的税收抵免效果。8.1 企业所得税税基及规划思路 （三）成本费用的抵税功能 对于具有不同抵税功能的支出项目，或转为一次性列支的工程成本费用 税前扣除分类及应对（续） 税前可一次性全额列支的成本费用，具有明显的税前扣除效果。例如，办公资金充分利用税前列出的超额成本。8.1 企业所得税税基及筹划思路 税前超额支出的成本税抵扣作用很小。创造条件充分利用。从成本核算的角度，充分利用成本费用是减轻企业税负的最根本手段。

从成本核算的角度看，减轻企业税负的最根本手段是采用成本费用全额清单。在确定收入和支出项目时，尽可能增加允许扣除的项目，必然会增加应纳税所得额。税收收入大大减少。成本费用的筹划原则包括：取得合法文件并及时向税务机关备案；在申报所得税前自行计算支出限额，以尽量减少应税收入总额；最小化总收入；在给定的支出情况下最大化税前扣除项目的金额。在这个问题上，企业要把握法律原则。8. 1 企业所得税税基及规划思路 （五）企业所得税税基规划思路 8.2 缩小应纳税所得额的策略 纳税人的所得既是流转税的征税对象，也是企业所得税的征税对象，这对税收筹划十分重要. 纳税人的所得项目既是流转税的征税对象，又是企业所得税的征税对象，这对税收筹划十分重要。收入的确定相对刚性。减少应纳税所得额主要考虑及时剔除不应确认为应纳税所得额的项目，或设法增加免税收入。收入的确定相对刚性。应纳税所得额减少主要考虑及时抵销不应确认为应纳税所得额的项目，或试图增加免税收入。对于销售退货和折扣，及时核销销售收入。年末清算预收账款、应付账款等项目。多余的营运资金应用于购买政府债券。需要看到的是，相当一部分企业采取了一定的减税方式。一系列逃税手段无法模仿。

需要看到的是，相当一部分企业在减少应纳税所得额方面采取了一系列偷税漏税的手段，这是不可效仿的。另一个减少应税收入的空间：将成本和费用转化为收入折扣。另一个减少应税收入的空间：将成本和费用转化为收入折扣。它的作用？免除税前成本费用无法完整列示的烦恼。减少应缴纳的流转税。8.2 减少应税收入策略的干扰；减少应缴纳的流转税。[案例8-1] P258：楚天房地产公司采用预收定金的方式销售房屋。先付房款的买家：楚天房地产公司以预收定金的方式出售房屋。买家先支付房价的40%作为定金，待商品房竣工后支付尾款。公司按%将定金视为定金，待商品房竣工后全额支付。公司按12%的年利率计算存款利息，从余额中扣除。按同期银行贷款利率%的年利率计算并扣除余额。同期，银行贷款利率为7.2%。例如，2000年，张先生购买了一套价值60万元的商品房。每月 8.2 减少应纳税所得额的对策 14400 元，张先生需要再缴纳 10000 元，张先生需要再缴纳 345600 元（60-24-1.44）。楚天公司发行给张先生）。楚天公司向张先生开具了60万元的房屋销售发票，

人民币10,000元在“财务费用”项目中列示为利息支出。全年支付该类商品房存款利息150万元。公司在本项目中存在以下税务问题： 个人所得税补偿：150÷（1-20%）×20%=37.5（万元） 多列财务费用：150÷12%× （12%-7.2%）=60（万元） 补充企业所得税：60×33%=19.8（万元） 超额税负率为38.2%（57.3÷150） 8.2 减征税负率收益策略为38.2%（57.3÷150）如何规划？使用销售折扣有什么好处？免征张先生个人所得税，免征企业所得税附加负担，减征营业税金及附加、土地增值税，和企业所得税。税基规划的作用是什么？8.2 减少应税收入战略规划的影响？减少年营业收入150万元 减少缴纳个人所得税37.5万元 减少补充企业所得税19.8万元 减少营业税金及附加：150×5.5%=8.25万元 减少土地增值税8.3不得抵扣 滞税罚款、违规赞助捐赠支出等支出项目计划，或转为生产经营相关费用的滞纳金、违规赞助捐赠支出等。生产经营由盈余分配项目变更为费用、董事、股东报酬、董事在税后利润中获得报酬，投资转为贷款，转为与生产经营相关的支出。费用是多少？一是控制发生额或改变支出方式，限额支出转无限额或放宽支出方式或改变支出方式，限额支出转无限额或放宽支出配额。本节内容比较多，但还是难以穷尽！！！1.充分核算利息费用。纳税人在生产经营活动中发生的不需要资本化的合理借款费用，准予扣除。转为与生产经营相关的支出。费用是多少？一是控制发生额或改变支出方式，限额支出转无限额或放宽支出方式或改变支出方式，限额支出转无限额或放宽支出配额。本节内容比较多，但还是难以穷尽！！！1.充分核算利息费用。纳税人在生产经营活动中发生的不需要资本化的合理借款费用，准予扣除。转为与生产经营相关的支出。费用是多少？一是控制发生额或改变支出方式企业所得税税基怎么算，限额支出转无限额或放宽支出方式或改变支出方式，限额支出转无限额或放宽支出配额。本节内容比较多，但还是难以穷尽！！！1.充分核算利息费用。纳税人在生产经营活动中发生的不需要资本化的合理借款费用，准予扣除。限额支出转无限额或放宽限额支出或改变支出方式，限额支出转无限额或放宽限额支出。本节内容比较多，但还是难以穷尽！！！1.充分核算利息费用。纳税人在生产经营活动中发生的不需要资本化的合理借款费用，准予扣除。限额支出转无限额或放宽限额支出或改变支出方式，限额支出转无限额或放宽限额支出。本节内容比较多，但还是难以穷尽！！！1.充分核算利息费用。纳税人在生产经营活动中发生的不需要资本化的合理借款费用，准予扣除。

纳税人在生产经营活动中发生的不需要资本化的合理借款费用，准予扣除。购建固定资产等，在购建期间发生的借款费用，应当予以资本化。非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出、获批发行企业利息支出和同业拆借利息支出 8.4 有限扣除标准成本计划、获批发行企业债券利息支出, 允许扣除。非金融企业向金融企业以外的机构或者个人借款的，利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率的部分准予扣除。非金融企业向金融企业以外的机构或者个人借款，利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率的部分准予扣除。企业在募集资金时应尽量避免高息借款银行、内部员工、客户等。 8.4 利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率的部分准予扣除。企业在募集资金时应尽量避免高息借款银行、内部员工、客户等。 8.4 利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率的部分准予扣除。企业在募集资金时应尽量避免高息借款银行、内部员工、客户等。 8.4