【】企业所得税税基的筹划（第8章）

【】企业所得税税基的筹划（第8章）

第八章企业所得税税基规划 新企业所得税法介绍 从1994年开始酝酿到3月16日《企业所得税法》（以下简称新税法）通过, 2007年，我国内外资企业所得税制合并完成。配套新税法的《企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）于2007年12月颁布实施，十三年来，兼并之路漫漫征程。企业所得税制改革 旧税制：内外资企业单独征收企业所得税不符合国际税收惯例，也不符合现代所得税制度的发展方向。内外资企业税收待遇不同，不利于企业公平竞争。企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲企业经营行为，造成国家税收流失。立法水平不够高，无法涵盖新情况。新税法内容更加丰富，层次更加清晰。企业所得税的构成要素 企业所得税是我国的主要税种之一，约占税收收入的20%。适用于企业所得税、境内企业、事业单位、取得收入的社会团体和其他组织为纳税人；以“法人”作为纳税人认定标准，排除“个人独资企业”和“合伙企业”作为纳税人。来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得。法定税率25% 20%贴心税率，15%优惠税率。平衡。

企业所得税的特点和筹划要点 有大量的长期和短期优惠政策和筹划激励措施。税负不易转嫁，纳税人避税动机更强。计算征收涉及范围广，应纳税所得额与收入、成本、费用等密切相关，应纳税所得额的确定较为复杂，征税弹性较大。关于企业所得税的筹划，仍将按照税收筹划的基本策略，从各个要素的角度探讨税收筹划的方法。但由于税基的确定较为复杂，涉及的内容较多，本章首先讨论企业所得税税基相关的规划策略。企业所得税筹划的其他基本策略将在下一章讨论。企业所得税税基的筹划主要包括收入和支出两个方面。由于费用的确认和扣除比较复杂，费用的计划分多个部分讨论。企业所得税的特点及筹划要点本章内容：企业所得税税基及筹划思路 缩小应纳税所得额策略 不具有税前扣除功能的支出项目 成本费用的税收筹划 通过关联企业超额扣除的成本费用筹划影响所得税税基的筹划 第八章 税基筹划企业所得税的计税依据 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额与会计利润既相关又不同。汇算清算时以会计利润为基础进行纳税调整时，应纳税所得额与会计利润有什么区别？税收制度和会计制度的区别；会计中商业周期的区别？通常哪个大哪个小？是指企业在一个纳税年度的总收入扣除非应税收入、免税收入、各项扣除和允许弥补的以前年度亏损后的余额。

企业所得税计税基础及筹划思路 应税收入=收入总额-非应税收入-免税收入-准予扣除项目数额-准予弥补的以前年度亏损允许补足”实质上是以前年度税基对本期的影响企业所得税税基怎么算，不作为计算本期税基的关键因素。定义：应税收入=总收入-非应税收入-免税收入：应税收入=应税收入-扣除项目金额-允许弥补以前年度亏损要规划企业所得税税基，必须了解详细说明哪些收入应计入总收入，哪些收入不征税或免税；哪些成本，费用，亏损不能在所得税前扣除，可以扣除，有条件扣除。影响应税所得项目总收入的企业所得税税基和规划思路的关键因素：销售商品；提供劳务；财产转让；股权投资收益；兴趣; 租; 特许权使用费；接受捐赠；其他。非应税收入：财政拨款；行政收费、政府基金；其他。法定免税收入：国债利息；居民企业之间的股息、红利等股权投资收益；非居民企业从居民企业取得的股息、红利等股权投资收益；非营利组织收入。允许税收优惠弥补的上一年度亏损：本年度前5年亏损。将在第九章讨论。企业所得税计税依据和筹划思路 （一）应纳税所得额的确定 允许税前扣除项目：纳税人发生的各项支出，在计算应纳税额时，有些项目可以从收入总额中扣除，有些项目则不能。

原则是什么？支付给投资者的股息、红利等股权投资收益 企业所得税 滞纳金、罚金、没收财产损失 超过税法规定标准的公益性捐赠、非公开捐赠 未获批准的赞助 公积金支出和其他与所得收入无关的支出。企业所得税税基及筹划思路 （二）税前扣除项目规定。此外，应区分收入支出和资本支出。营利性支出直接冲减当期资本。企业所得税的计税基础和筹划思路，不得在当期直接扣除。（2）关于税前扣除项目的规定，只理解税法允许（不允许）的税前扣除项目。内容还不够。税前扣除项目是企业所得税筹划的重要组成部分。“成本费用”是指企业的业务费用。如果成本不能在税前扣除（全额），对纳税有什么影响？如果成本费用不能及时在税前扣除，对纳税会有什么影响？企业所得税的一般原则和计税思路 （三）成本费用的税收抵免功能 企业对于具有不同税收抵扣功能的支出项目也应有不同的应对策略。税前费用，如赞助费用和罚款等，控制发生金额，或在限定条件范围内尽可能折算具有减税效果的成本费用。在一定期限内分期摊销、缓慢抵扣的成本费用，不得一次性在税前列支，应在一定期限内全部摊销，或转为一次性列支项目。企业所得税税基及筹划思路（三）成本费用的税前扣除 成本费用的税前扣除分类及应对（续） 税前可一次性全额列示的成本费用，具有明显的减税效果，如全额使用税前可列支的办公经费和费用的超额减税效果加倍且仅有少量，

在给出收入和支出项目的情况下，尽可能增加允许扣除的项目，势必会大大减少应纳税所得额。成本费用的筹划原则包括： 取得合法文件并及时向税务机关报告。在提交所得税申报表之前计算支出限额。为什么有些成本和费用没有被确认为税前扣除？企业所得税计税依据及筹划思路 （四）审慎认定税前可扣除成本费用，最大限度减少应纳税所得额；在既定支出情况下，税前扣除项目金额最大化 在这个问题上，企业应把握合法性原则。企业所得税税基及规划思路 （五）企业所得税税基规划思路。缩小应税收入的策略。收入的确定相对刚性。减少应纳税所得额主要考虑及时剔除不应确认为应纳税所得额的项目，或设法增加免税收入。对于销售退货和折扣，及时核销销售收入。年末清算预收账款、应付账款等项目。多余的营运资金应用于购买政府债券。需要看到的是，相当一部分企业采取了一定的减税方式。一系列逃税手段无法模仿。利润？缺点？适用范围？减少应税收入的另一个空间：避免虚假增加收入（例如，在会计上收入和成本同时增加）。虚增收入有什么影响？流通税增加的成本和费用可能未在税前完全列出。减少应纳税所得额的策略【案例8-1】 P258：楚天房地产公司采用预收定金的方式销售房屋。购房者先支付房价的40%作为定金，待商品房竣工后支付余款。

公司按12%的年利率计算存款利息，从余额中扣除。同期银行贷款利率%。例如，张先生购买了一套价值60万元的商品房，5月1日向公司支付了24万元的定金，11月1日交房，定金是有息的，张先生需要支付又一万元（60-24-）。楚天公司向张先生开具了60万元的房屋销售发票，张先生实际支付了1万元，公司少付了1万元作为利息支出，列在“财务费用”项目中。全年支付该类商品房存款利息150万元。收窄应税收入策略对税前利润有何影响？对企业所得税税基有何影响？对个人所得税有影响吗？对流转税有何影响？年存款利息150万元减免应税收入战略 公司存在以下税务问题（明显）： 补偿缴纳个人所得税：150÷（1-20%）×20%=（万元）多-列财务费用：150÷12%×（12%-%）＝60（万元） 补充企业所得税：60×33%＝（万元）超额税负率%（÷150） 税务隐患：多算如何规划营业税和土地增值税附加减少应税收入的策略？降价销售有什么好处？免除张先生个人所得税，免征企业所得税附加负担，减征营业税金及附加、土地增值税和企业所得税。税基规划的作用是什么？年营业收入减少150万元，减少缴纳个人所得税1万元，减少补充企业所得税1万元，减少营业税金及附加：150×%=1万元，减少土地增值税共同地面？减少应税收入的策略 一些不具有减税效果的支出项目在税后是无法避免的，例如所得税。减征个人所得税1万元，减征企业所得税补充税1万元企业所得税税基怎么算，减征营业税金及附加：150×%=1万元，减征土地增值税 共同点？减少应税收入的策略 一些不具有减税效果的支出项目在税后是无法避免的，例如所得税。减征个人所得税1万元，减征企业所得税补充税1万元，减征营业税金及附加：150×%=1万元，减征土地增值税 共同点？减少应税收入的策略 一些不具有减税效果的支出项目在税后是无法避免的，例如所得税。

还有一些是可以避免的，比如欠税费用、不符合规定的赞助和捐赠支出等。税后支出折算为与生产经营有关的同一支出项目。赞助开支转为推广开支，如何转换符合条件的捐赠开支？有限扣除标准的成本规划 有限扣除标准的成本和费用有哪些？一是控制发生额或改变支出方式，将限额支出转为无限额或放宽限额支出。生产经营活动中不需要资本化的合理借款费用，准予扣除。购建固定资产等，在购建期间发生的借款费用，应当予以资本化。非金融企业向金融企业借款、金融企业各类存款和同业拆借的利息支出、企业发行的债券经批准的利息支出，允许扣除。非金融企业向金融企业以外的机构或者个人借款，利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率的部分准予扣除。企业在募集资金时，应尽量避免向银行、内部员工、客户等进行高息借款。成本计划、有限扣除标准成本计划、关联企业贷款利息支出，除满足上述要求外，还必须接受关联债权投资与股权投资比例不超过2:1（金融企业5:1）。提供相关资料证明符合独立交易原则，或企业实际税负不高于境内关联方。为什么？防止资本稀释和避税 II. 控制业务招待费金额的60%的比例，最高不超过当年销售（营业）收入的5‰？营业收入如何定义？对业务的影响？成本超支还是成本控制？企业支出超支的，不足部分予以税前扣除。企业管理规范，费用控制严格。但由于新法规定只能扣除已发生金额的60%，扣除不足，商务招待费一直是成本规划的重点。

业务招待费计划有限扣除标准的节税切入点为Y×60%≤X×5‰，即Y≤X׉，其中Y为业务招待费，X为销售收入。只有当商务招待费低于销售收入的‰临界点时，企业才能相对用好政策。企业实际发生的业务招待费大于销售收入‰时，可税前扣除的业务招待费低于实际发生额的60%；企业实际营业招待费低于销售收入‰时，60%的限额可全部使用。成本计划企业的扣除标准有限，报送前应自行核算。如果超过限制，企业应自行调整扣除，将部分招待费转移至其他科目（哪些科目？）进行税前扣除。例如，广告费、佣金费、会议费与“会议费”、“业务招待费”混杂在一起，将严格限制筹备期间支付的业务招待费的妥善处理。筹备期间的业务招待费，计入开办费并予以资本化。开办费总额不受商务招待费限额的限制。有限扣除标准的成本计划 3、合理安排工资待遇。合理的工资薪金，允许合理扣除。制定了较为规范的员工薪酬待遇制度；薪酬待遇体系符合行业和地区标准；支付的工资相对固定，调整有序；已依法代扣代缴个人所得税；薪酬安排并非以逃税为目的；有限扣除标准的成本费用为计划的职工福利费、工会经费和职工教育经费，分别按合理工资薪金总额的14%、2%和%计算扣除。已依法代扣代缴个人所得税；薪酬安排并非以逃税为目的；有限扣除标准的成本费用为计划的职工福利费、工会经费和职工教育经费，分别按合理工资薪金总额的14%、2%和%计算扣除。已依法代扣代缴个人所得税；薪酬安排并非以逃税为目的；有限扣除标准的成本费用为计划的职工福利费、工会经费和职工教育经费，分别按合理工资薪金总额的14%、2%和%计算扣除。

超出部分的教育经费允许结转以后年度扣除。特例：软件生产企业职工培训费用可按高新技术企业实际情况加计扣除8%，超出部分结转抵扣以后年度不合理的工资薪金。工资薪金支出新税法解读：新税法给企业带来的利益最大，是新税法的最大亮点之一。新法实施后，多发工资是一个重要的规划点，但必须权衡个人所得税。三项费用最大的变化是将原来的扣除改为实际扣除。对纳税有什么影响？具有有限扣除标准的成本计划。公司为员工报销的燃油费，作为员工交通补贴，从员工福利费中扣除。旧税制下视为工资支出，新税制下视为员工福利支出。对企业所得税缴纳有何影响？如何定义交通补贴或正常费用？我需要缴纳个人所得税吗？扣除一定标准的公务费用后，按工资、薪金收入项目计算征收个人所得税 成本计划限扣除标准 成本计划限扣除标准 按规定缴纳五险一金, 准予扣除两项附加保险费，在规定标准内准予扣除。缴费基数为上年度个人工资收入，或上年度当地职工平均工资的60%~300%。各地扣除标准不同。养老保险费：单位20%，个人8% 医疗保险费：单位8%，个人2% 失业保险费：用人单位2%，个人1% 工伤保险费：用人单位1~3% 、无个人生育保险费：用人单位%、无住房公积金个人：用人单位12%以内、个人12%以内限扣标准费用 规划住房公积金的计算基数？部分？新浪网新闻：同城住房公积金存款缺口高达141倍 如何理解高收入者的避税手段？纳税人缴纳住房公积金好不好？限额扣除标准成本计划型企业年金，即企业与职工共同建立的补充养老保险。企业每年缴费不超过本企业上一年度职工工资总额的1/12，企业和职工缴费总额不超过一般个人缴费比例的1/6。2%~8%，5%的企业年金可以免企业所得税和个人所得税吗？企业所得税：企业以工资薪金形式缴纳的费用，可在企业所得税前扣除。个人所得税：企业缴费记入个人账户的部分，从一个月的工资中作为个人收入，不扣除任何费用。代扣代缴个人所得税 个人贡献个人所得税：税后缴纳，计算个人所得税时不予扣除。 4、合理安排的对外捐赠公益事业和救灾捐赠，在年度利润总额12%以内的，允许扣除。

直接向受赠人提供的超额款项和捐赠不可扣除。计算依据：在年利润总额一定的情况下，捐款可以“四两千斤”。例如，在西方国家的累进企业所得税制下，在累进所得税制和遗产税制的双重引导下，高收入财产阶层往往通过捐赠获得“名利双收”。它与应税收入有何不同？和原来的系统不一样？请注意有限扣除标准成本规划中的捐赠费用：了解全额扣除规定。抓紧时间捐款。确定捐赠的接受者和捐赠中介。注意极限。使用临界点。有限扣除标准的成本规划 5. 合理使用广告费用和商业推广费用有什么区别和联系？申报扣除的广告费必须同时满足三个条件：广告由工商部门认可的专门机构制作，已实际支付，并已取得相应发票。%，允许扣除；超出部分允许结转，在以后年度扣除。但化妆品生产销售、医药生产、饮料生产企业：30%的烟草企业、酒类企业（？）不能抵扣税收政策的滞后性！！！具有有限扣除标准的成本计划一般来说，它的税前扣除政策非常宽松，可以充分利用。具体行业如何应对？广告费、业务推广费、商务招待费、部分视同销售（礼品、纪念品）、赞助费等能否折算？抛砖引玉？请发表你的观点。有限扣除标准的成本计划分期扣除。成本计划中有些支出项目不能一次性扣除，必须分期扣除。有限扣除标准的成本计划分期扣除。成本计划中有些支出项目不能一次性扣除，必须分期扣除。有限扣除标准的成本计划分期扣除。成本计划中有些支出项目不能一次性扣除，必须分期扣除。

从长期来看，税前扣除总额是一个相对固定的数额，但不同的会计处理方式，尤其是税务处理方式不同，会造成各纳税期间税前扣除额度的差异。如何选择会计处理和税务处理方式？一、存货计价方法的选择企业存货交割的计价方法关系到企业的生产成本、销售成本等费用，直接影响所得税税额。在物价下跌时期，采用先进先出法的货物成本较高，应纳税所得额也较低。但采用加权平均法计算出货成本，比较稳定，波动不??大，适用于所得税累进税率的情况。分期抵扣的成本筹划 2、固定资产的税收策略 固定资产属于资本性支出。在其有效使用期内，按期计提折旧，计入成本费用。折旧有减税的作用。固定资产价值的增加计入限额费用。如超标利息→延期支付利息利用资产评估的机会，使固定资产合理增值，加速折旧。国企特例，为什么？分期扣款成本计划 2. 固定资产税收攻略（续） 尝试将固定资产购置转为费用或将固定资产购置成本的一部分转为当期费用，如安装调试时间等。这是什么策略？金税工程的税收优惠避免了重大维修支出。大修和常规修理的税收待遇有什么区别？如何区分大修和例行维修？大修：发生的修理费用超过固定资产原值的50%；相关资产经修复后经济使用寿命延长二年以上；修复后的固定资产用于新的或不同的用途。这是什么策略？金税工程的税收优惠避免了重大维修支出。大修和常规修理的税收待遇有什么区别？如何区分大修和例行维修？大修：发生的修理费用超过固定资产原值的50%；相关资产经修复后经济使用寿命延长二年以上；修复后的固定资产用于新的或不同的用途。这是什么策略？金税工程的税收优惠避免了重大维修支出。大修和常规修理的税收待遇有什么区别？如何区分大修和例行维修？大修：发生的修理费用超过固定资产原值的50%；相关资产经修复后经济使用寿命延长二年以上；修复后的固定资产用于新的或不同的用途。相关资产经修复后经济使用寿命延长二年以上；修复后的固定资产用于新的或不同的用途。相关资产经修复后经济使用寿命延长二年以上；修复后的固定资产用于新的或不同的用途。

企业该如何应对？分期扣除的成本计划 3、足额计提预提费用 本期应承担的费用，无论是否有支付能力，均应足额计提。这样既增加了当期费用，又符合审慎原则。例如其他应付款、存货跌价准备、资产减值准备、风险准备等，无论是否有支付能力，无论盈亏，公司均应足额计提这些费用。关于金融机构贷款损失准备，允许税前扣除贷款损失准备的金融企业仅包括证券、保险、银行、允许计提贷款损失准备金的信用担保机构（含抵押、质押、担保等贷款）银行卡透支、贴现、信用垫款、同业拆借等具有贷款特征的风险资产；外贷委托贷款、代理贷款、国债投资等 存在损失风险的资产不得提取分期扣除的成本费用计划