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关于《有限合伙制创业投资企业法人企业法人企业所得税有关问题的公告》的解读

关于《关于有限合伙创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》的解读

2015年11月30日国家税务总局办公厅

（国家税务总局公告2015年第81号国家税务总局关于有限合伙创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告）

一、公告背景

10月21日，国务院第109次常务会议决定，将国家自主创新示范区有限合伙创业投资企业企业所得税试点扩大到全国。根据国务院决定，10月28日，财政部、国家税务总局制定印发《财政部国家税务总局关于延长国家自主创新示范区相关税收征管工作的通知》政策试行全国实施》（财税〔2015〕116号），其中规定了以有限合伙形式设立的创业投资企业法人合伙人的企业所得税优惠政策。

二、公告主要内容

（一）公告明确了有限合伙创业投资企业的范围，参照《中华人民共和国合伙企业法》、《创业投资企业管理暂行办法》（国发令第39号）发改委）和“外商投资企业” 依据《创业投资企业管理条例》（商务部等五部委令2003年第2号）设立的专门从事创业投资活动的有限合伙企业.

（二）公告明确了法人合伙人的类别。财税[2008]159号文规定：“合伙企业以每一位合伙人为纳税人。合伙企业的合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人或者其他组织的，依法缴纳个人所得税。缴纳企业所得税。” 该条款表明，只有依法缴纳企业所得税的法人和其他组织，才能享受企业所得税优惠政策。因此，公告明确规定，法人合伙人是依照《中华人民共和国企业所得税法》的规定缴纳企业所得税的法人居民企业。同时，

（三）公告明确了优惠政策的适用范围。有限合伙创投企业以股权投资方式投资未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上的，有限合伙创投企业法人合伙人才可享受相关优惠政策。

所谓“满2年”是指自财税[2015]116号文施行之日起创业企业所得税怎么算，创投公司投资未上市的中小高新技术企业满2年（24个月） . 同时，法人合伙企业对创业投资企业的实缴出资也应满2年。例如，A公司于2012年10月2日投资了一家有限合伙创投企业，该有限合伙创投企业于2013年10月2日投资了一家科技型中小企业，至2015年10月2日止。经过2年的投资，A公司符合享受优惠政策的条件。

同时，公告明确，一个法人合伙人投资多个有限合伙创业投资企业，其投资额和应纳税所得额可以合并计算计算。这是考虑到法人合伙人可能投资多个符合条件的有限合伙创投企业，有限合伙创投企业的分配可能不同，有的有应税收入分配，有的没有，因为投资风险投资公司的活动有一定的风险，有些项目可能一去不复返。扣除投资额仅限于抵扣其投资的有限合伙创业投资企业取得的应纳税所得额的，法人合伙人的扣除出资额不能全部抵扣。从而削弱优惠政策的作用。公告还明确，当年扣除有余额的，依法缴纳企业所得税。

（四）公告明确了有限合伙创业投资企业法人合伙人对未上市中小高新技术企业投资额的计算方法。为避免企业合伙人发生变化影响优惠政策的享受，公告规定，企业合伙人应在满足优惠条件的当年按规定计算确定其对未上市中小高新技术企业的出资额。条件。如上例，A公司应在2015年年度结算时计算确定其对中小高新技术企业投资的70%。

为适应公司注册资本登记制度改革，公告规定，有限合伙创业投资企业对中小高新技术企业的投资额，按照实缴投资额计算。数量; 计算创业投资企业实收出资额占创业投资企业实收出资总额的比例。

（五）公告明确，有限合伙创业投资企业仍应按照财税[2008]159号文确定和合理分配应纳税所得额。新企业所得税法实施以来，对于合伙企业所得税问题，财税[2008]159号文确立了“先分割后征税”的基本原则，同时也规定了应纳税所得额的计算和分配原则。合伙企业的收入。因此，本文件仍作为本公告配套征集管理工作的依据。

（六）明确了有限合伙创业投资企业按照文件要求填报《有限合伙创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配明细表》的义务。之所以设置3个月的申报期，主要是一方面与普通合伙企业的个人所得税申报时间一致，另一方面也是为了保证法人合伙人能够5月31日前完成年度企业所得税汇缴申报，及时提供相关纳税申报资料。

（七）公告明确了法人合伙人享受优惠政策的备案程序。由于有限合伙创业投资企业的营业收入和其他收入采取“先分后征税”的原则，有限合伙创业投资企业的主管税务机关和有限合伙创业投资企业的法定合伙人的主管税务机关合伙创业投资企业可能存在不一致之处，为便于主管税务机关对企业合伙人的监管，在苏州工业园区试点政策的基础上，对原始备案材料进行简化，供企业备查，《法人合伙人应纳税所得额扣除明细表》增加了便于企业会计、税务机关核定应纳税所得额结转和抵扣。同时，还需提交《有限合伙创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配明细表》，有利于法人合伙人主管税务机关获取详细的抵扣信息。及时落实优惠政策。

（八）公告明确相关政策自2015年10月1日起施行。对2015年度符合优惠条件的企业创业企业所得税怎么算，可在2015年度结算时统一办理相关手续。国家税务总局关于苏州工业园区有限合伙创业投资企业创业投资企业所得税政策试点征管有关问题的通知（国家税务总局公告2013年第25号）同时废除。

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