建筑业企业应如何缴纳营业税和企业所得税

建筑业企业应如何缴纳营业税和企业所得税

建筑企业涉及的税种很多，其中最主要的是营业税和企业所得税。 两者在很多方面都存在差异。 纳税人一不小心，就容易造成税务处理失误，带来更大的涉税风险。

纳税地点不同

营业税：纳税地为劳务发生地

根据《营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 但是，自应纳税申报之月起满6个月仍未纳税申报的，由机构所在地或者住所地主管税务机关加征税款。 因此，建筑业营业税的缴纳地是劳务所在地，而不是机构所在地。 但纳税人超过6个月未进行纳税申报的，其营业税纳税地点也可以为机构所在地。

企业所得税：以注册地或机构所在地为纳税地

除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以注册地为纳税地； 但注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税义务人所在地。 非居民企业在中国境内设立两个以上机构、场所的，经税务机关审核同意，可以选择将其主要机构、场所合并缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内取得工程经营、劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

因此，建筑业企业所得税一般以注册地或机构所在地为准，也可以以扣缴义务人所在地或收入产生地为准。

纳税义务发生在不同的时间

营业税：收到营业收入付款或取得营业收入付款证明的日期

纳税人在建筑业、租赁业提供劳务，采取预付款方式的，自收到预付款之日起纳税。 其中，取得营业收入，是指纳税人在应税行为发生期间或者完成后收到的款项。 取得营业收入证明书之日，为书面合同约定的付款日； 未签订书面合同或者书面合同未确定支付日期的，以应税行为完成之日为准。

因此，建筑业的营业税纳税义务发生时间一般为收到营业收入款或者领取营业收入款证明书之日。 采用预付款的，自收到预付款之日起纳税。

企业所得税：一般在每个纳税期末确认应纳税所得额

受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配工程业务或提供其他劳务等12个月以上的企业,应当按照纳税年度内的完工进度或者完工量确认收入的实现。 国税函[2008]875号文规定，在每个纳税年度期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，企业采用完工进度（完工百分比）法确认劳务收入。 因此，应纳税所得额通常在每个纳税期末确认。

税基不同

营业税：包括工程使用的原材料、设备等材料和动力的价格

纳税人将建设工程分包给其他单位的，纳税人取得的价款总额和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 纳税人提供建筑劳务（装修服务除外）的营业额，应包括工程使用的原材料、设备及其他材料、动力的价格，但不包括施工方提供的设备价格。 纳税人提供装修服务，其营业额为纳税人收取的全部价款和附加费用。

企业所得税：采用完工进度法确认提供劳务收入

国税函[2008]875号文规定，在劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在每个纳税期间期末按照完工进度（完工百分比）法确认劳务收入。

企业按照从接受劳务方已收或者应收的合同、协议价款，扣除上一纳税年度确认的累计劳务收入后的金额，乘以该总额后的金额，确定劳务收入总额。期末按完工进度计算的劳务收入，确认为当期劳务收入。

混合销售表现不同

营业税：提供建筑劳务，同时销售自产货物，分别计算缴纳营业税和增值税

除《营业税暂行条例实施细则》第七条规定的混合销售行为外，从事货物生产、批发、零售的企业、企业单位和个体工商户的混合销售行为视为商品销售，不缴纳营业税； 其他单位和个人混合销售，视同提供应税服务，缴纳营业税。

因此，建筑行业自产货物混销，按规定分别计算缴纳营业税和增值税。

企业所得税：相应的所得同时确定为企业所得税的应纳税所得额

无论是营业税混销还是增值税混销，对应的所得均应同时确定为企业所得税应纳税所得额。 此外，货物销售是否缴纳增值税或营业税对企业所得税的应税所得额有影响，因为如果缴纳了增值税，则无需缴纳相应的增值税。计算企业所得税时扣除，如已缴纳营业税，可在税前扣除相应的营业税。

建筑业劳务“进来”

营业税：中国境内机构自行申报

[2009]19号文规定，非居民在中国境内有营业税或增值税活动，在中国境内设立营业机构的建筑业企业所得税怎么算税率，应当自行申报缴纳营业税或增值税。 非居民在中国境内有营业税或增值税应税活动但未在中国境内设立营业机构的，代理人为营业税或增值税扣缴义务人； 没有代理人的，以发包人、劳务受让人或购买人为扣缴义务人。

企业所得税：国内承包工程自行申报

[2009]19号文规定，非居民企业在中国境内承包工程业务或者提供劳务，按纳税年度计算企业所得税，按季预缴，年末汇算清缴。年。 演出结束后，应当清算纳税，即履行自我申报纳税义务。

建筑业劳务“走出去”

营业税：暂免征收

财税[2009]111号文规定，中华人民共和国境内的单位和个人在境外从事建筑业、文化体育业（广播业除外）劳务活动，暂免征税。

企业所得税：可抵扣

企业所得税主要规定纳税人在境外提供建筑劳务的境外所得抵免。 企业取得下列所得在境外缴纳的所得税税额建筑业企业所得税怎么算税率，可以从企业当期应纳税额中抵免，抵免限额为该所得依照本法规定计算的应纳税额： （一）来源于中国境外的居民企业 （二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应纳税所得额。