一道每台设备捐赠应调整的应纳税所得额（节选自历年真题）

一道每台设备捐赠应调整的应纳税所得额（节选自历年真题）

首先我们来看一个题目：

（摘自历年真题）某重型机械制造企业2020年会计利润1000万元。当时，公司通过市政府向非定点扶贫地区捐赠了两台重型机械设备，用于公共设施建设。两套设备的成本及相应的销项税已计入“营业外支出”共计236.4万元。经核对，每台设备不含增值税的市场价为140万元。

要求：计算重型机械设备捐赠调整后的应纳税所得额。

回答：

1、营业外支出（税法认定）与公益性捐赠扣除限额的比较。

根据规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的12%以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除；超出部分允许在三年内结转抵扣。

①（税法认可的）营业外支出

= 核定销售收入 + 增值税销项税额

=280+36.4=316.4（万元）

②公益性捐赠扣除限额=1000（会计利润）×12%=1.20（万元）

③因此本年度公益性捐赠允许扣除120万元，增税3.164-1.20=196.4万元。（超出部分196.4万元可在未来三年内结转抵扣）

2.捐赠的设备作为销售额处理。

推定增加销售收入=140×2=280（万元）

认定销售成本减少=100×2=200（万元）

视同销售额增税总额：280-200=80（万元）

3、营业外支出（税法认定）与营业外支出（会计认定）的比较。

①（税法认可的）营业外支出

= 核定销售收入 + 增值税销项税额

=280+36.4=316.4（万元）

②（会计确认）营业外支出

=设备成本+增值税销项税

=236.4（万元）

③因税法规定允许扣除的营业外支出316.4万元大于会计核算中扣除的营业外支出236.4万元，减计应纳税所得额316.4-236.4万元=80万元。

三步总增税=196.4+80-80=196.4（万元）

注：2019年对实物捐赠的企业所得税处理进行了调整。为减轻考生负担，旧的处理方法在此不再赘述。请记住：在计算实物捐赠的应纳税所得额调整时，要遵循三个步骤，这样计算思路清晰，不易出错。

接下来我们来回顾几个相关的知识点：

1.基本政策：企业发生的公益性捐赠，在计算应纳税所得额时，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超出部分允许在三年内结转抵扣。

2.公益性捐赠：企业通过公益性社会团体或者县级以上（含县级）人民政府及其部门向《公益事业捐赠法》规定的公益事业捐赠的。纳税人直接向受赠人提供的捐赠不可抵税。（新冠疫情有例外政策，但2021年教材不包括在内）

3、年度利润总额：企业按照国家统一会计制度的规定核算的年度会计利润。

企业发生的公益性捐赠捐赠后企业所得税怎么算，当年未在税前扣除的部分，可自2017年1月1日起结转至以后年度扣除捐赠后企业所得税怎么算，但结转期限最长不得超过自2017年1月1日起抵扣的以后年度。捐赠发生年份的次年。年。

企业在计算公益性捐赠支出扣除时，先扣除上年结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

4.公益性捐赠支出全额扣除：自2019年1月1日至2022年12月31日，经县级以上（含县级）人民政府及其下属部门和直属部门认定的公益性社会团体或企业所属事业单位，用于扶贫目标地区的扶贫捐赠支出，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予准予扣除。政策实施期内，定点扶贫地区实现脱贫的，可继续执行上述政策。

企业同时进行扶贫捐赠和其他公益性捐赠的，在计算公益性捐赠年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠不计入计算。

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