本章可变对价、结转本年利润的账务处理（1）

本章要求

掌握：一般销售收入的核算、一定时期内完成的销售收入的核算、合同取得成本和合同履约成本的核算、期间费用的核算、利润的核算；

熟悉：收入确认和计量的步骤、费用的内容和分类、利润的构成；

了解：收入确认的可变对价，结转当年利润的方法。

(1) 收入确认和计量的基本步骤

（二）会计科目设置

1、“主营业务收入”科目和“主营业务成本”科目

“合同资产”还有未完成的工作和未完成的货物

“应收账款”都搞定了，等着收钱

借：合约资产

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

信用：存货

借：应收账款

贷款：合同资产

主营业务收入

2.“其他业务收入”科目和“其他业务成本”科目

3.“合同取得成本”主体和“合同履约成本”主体

4.“合同资产”和“合同负债”科目

（3）一般商品销售收入的会计处理方法

1、日用商品销售收入的确认

2、现金结算销售业务的会计处理

3、委托代收结算方式销售业务的会计处理

4、以商业汇票结算方式销售业务的会计处理

5、赊销的会计处理

6、商品发行业务的会计处理

(1)企业向客户转让商品的对价不满足“很可能收回”的收入确认条件

寄出物品时：

借：发行货物

信用：存货

(2) 支付手续费的委托经销商

7、物资销售业务的会计处理

（一）收入确认时：

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费-应交增值税（销项税）

(2)结转成本时：

借：其他业务成本

贷：原材料等

8、销售退货业务的会计处理

（4）可变对价的会计处理

1、可变对价管理

（一）可变对价的概念

企业与客户在合同中约定的对价金额可以是固定的，也可以是变动的。

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税）

借：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税）

贷款：应收账款

（2）可变对价的确认

合同存在可变对价的，企业应当对包含在交易价格中的可变对价进行估计。

确定可变对价最佳估计数的两种方法：预期价值或最可能发生金额。

① 预期价值是根据各种可能的对价金额及相关概率计算确定的金额。

②最可能发生金额为一系列可能对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能发生的单一结果。[现金折扣：(1/20, N/30)]

2、可变对价的会计处理

(1) 销售折扣

企业存在销售折扣的，应当冲减当期销售收入和增值税销项税额。

借：主营业务收入（发生的销售折扣金额）

应交税金-应交增值税（销项税）（销售折扣金额×增值税税率）

贷款：应收账款

(2) 商业折扣和现金折扣（最可能的金额）

①商业折扣，企业以扣除商业折扣后的金额确认销售收入和增值税销项税额。

②对于现金折扣，一般按照最可能发生的现金折扣率预计有权取得的对价金额。

企业应确认的商品销售收入=商品单价×销售数量-商业折扣-现金折扣

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税）

（3）根据预期价值预测有权取得的对价金额（预期价值）

企业应确认的销售商品收入=∑（可能对价×相关概率）

增值税销项税额=销售收入×增值税税率

（5）在一定期间内完成的商品销售收入的会计处理

在一段时间内履行履约义务的收入确认方法

（1）原则：对于在一定期间内履行的履约义务，企业按照该期间内的履约进度确认收入，但合同履约进度不能合理确定的除外。

企业应当采用适当的方法确定合同履行的进度，使其能够如实反映企业向客户转让商品和服务的履约情况。

做多少工作，确认多少收入

（二）绩效进度的确认方法：企业应当考虑商品的性质，采用实际计量的完工进度、取得成果的评价、时间进度、已完成或交付的产品等产出指标，或输入材料数量、输入指标，如花费的工时、发生的机器时间、发生的成本和时间表，用于确定适当的绩效计划，并且在确定绩效计划时，那些控制的商品和服务尚未转移到应扣除客户。

对于每项履约义务，主体只能使用一种方法确定其进度并一致应用。

具体计算方法如下：

当期确认的收入=合同交易总价×履约进度-以前期间确认的收入

在履约进度不能合理确定的情况下，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本的金额确认收入，直至履约进度能够合理确定为止。

(6) 合同成本和合同负债

1. 合同取得成本

借：合同获取成本

贷款方式：银行存款

借：销售费用

贷款：合同取得成本

借：合同履约成本

贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬

借：主营业务成本

贷款：合同履行成本

合同取得成本的会计处理。

① 缴纳相关费用时：

借：合同取得成本（增量成本）

贷款：银行存款等

② 确认收入并摊销合同取得成本时：

借：应收账款等。

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税）

借：销售费用

贷款：合同取得成本

2.合同履约成本

【提示】企业应将下列费用计入当期损益：

①行政费用，除非这些费用明确由客户承担。（管理工资）

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些费用是为履行合同而发生的，但不反映在合同价款中。（不要加在合同里，不要让客户承担，客户不买单）

③与已履行（包括全部或部分履行）部分履约义务相关的支出企业所得税用利润怎么算，即与企业过去的履约活动相关的支出。

④无法区分尚未履行和已履行（或部分履行）履约义务的相关支出。

合同履约成本的会计处理：

① 发生相关费用时：

借：合同履约成本

借款：银行存款、应付职工薪酬、累计折旧等。

② 在确认收入和摊销合同履约成本时：

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税）

借：主营业务成本

贷款：合同履行成本

【Tips】合同履约成本VS合同获取成本

3、合同责任

预收款时：

借：银行存款

贷款：合同负债

应付税款 - 待注销项目的税款

按时确认收入：

借：合同负债

应付税款 - 待注销项目的税款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税）

(七) 费用

1、运营成本

企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、人工成本等的费用，应当按照销售商品和提供劳务的成本确认为营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）。

2. 税金及附加

（一）消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税（房地产开发企业）、房产税、环境保护税、城镇土地使用税、车用税、与业务活动相关的船舶税等：

借：税金及附加

贷款：应付税款 - XXX

(2) 缴纳不需要预估应付金额的税款（印花税）：

借：税金及附加

贷款方式：银行存款

（3）期末结转当年利润情况：

借：当年利润

贷：税金及附加

3.期间费用

期间成本计算③④⑤⑥

(1) 销售费用

① 会计内容

企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等；

为销售本公司产品而专门设立的销售机构（包括销售网点、售后服务网点等）的员工工资、业务费用、折旧费用等营业费用；

与专项销售机构有关的固定资产维修费等后续支出；

外借包装的摊销、与商品一起销售时未单独计价的包装成本企业所得税用利润怎么算，以及委托方为托运商品支付的佣金，也计入销售费用。

②账户处理

(2) 管理费

① 会计内容

筹备期间的启动费用；

行政部门发生的职工工资、材料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、固定资产折旧费、修理费等；

董事会费用，包括董事会成员津贴、会议费、差旅费等；

聘请中介代理费、咨询费（含咨询费）、诉讼费、业务招待费、技术安装费、调研费等。

②账户处理

（三）财务费用

① 会计内容

利息支出（减去利息收入）；

汇兑损益及相关手续费。

②账户处理

(8) 利润

1、利润构成

利润包括收入扣除费用后的净额、直接计入当期利润的损益等（利润总额）

(1)营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益(-投资损失)+净敞口套期保值收益(-净敞口套期保值损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置利得（-资产处置损失）

在：

研究开发费用，是指在研究开发过程中发生的费用，计入企业管理费用，自主开发的无形资产摊销计入管理费用。

其他收益主要是指与企业日常活动相关的政府补助，除冲减相关成本费用外，其他计入其他收益的内容。

信用减值损失，是指企业对各项金融资产计提信用减值准备而确认的信用损失。如应收账款、债权投资、其他债权投资等。

资产减值损失是指企业计提资产减值准备造成的损失。

(2)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

（3）净利润=利润总额-所得税费用

2、营业外收入和营业外支出

3、所得税费用

企业所得税费用包括当期所得税和递延所得税。

(1) 应交所得税

应纳税所得额=税前会计利润+税金调整增加-税金调整减少

应纳税所得额=应纳税所得额×适用税率

（2）所得税费用的会计处理

根据企业会计准则规定，企业计算确定的当期所得税和递延所得税之和

所得税费用=当期所得税+递延所得税

递延所得税=（递延所得税负债期??末余额-递延所得税负债期??初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）

4、本年利润的会计处理方法

（一）本年利润结转方法

会计期末，结转当年利润的方法包括结账法和结账法。

（2）本年结转利润的会计处理方法

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