【大企业税收评论】“风险诊断室”开张啦！

开场白

【选自《大企业财税评论》】“风险诊断室”开启！在税务实践中，无论是税务机关的风险管理还是税务检查，无论是大型企业的风险自查还是涉税专业机构的“健康体检”服务，都离不开税务分析。大型企业风险案例。实践证明，每个企业的外“症”都有其内“因”。期待您把脉，找出“病灶”，开出药方，与读者分享。

政策性搬迁是企业的普遍做法。但部分企业忽视政策性搬迁税收法律法规的适用条件，容易产生税收风险。例如，A市M区某企业因重置资产费用税前扣除，面临较大的税务风险。

一症状：

所得税和利润明显不匹配

2016年企业所得税汇算清缴结束后，A市M区国税局对企业所得税汇算清缴纳税申报数据进行税务风险扫描分析，发现A公司、汽车轮胎生产企业，合计申报缴纳企业所得税100万元企业所得税同比税赋怎么算，同比下降81%；实现营业收入20.5亿元，同比增长4%；营业利润3000万元，同比增长43%。这些数据表明：A公司的企业所得税变化与营业利润变化明显不匹配。

B诊断：

新资产购置违法税前抵扣

为什么A公司的营业利润增加，所得税却大幅增加？根据纳税申报数据分析，税务人员发现A公司存在政策性搬迁业务。2016年清算后，搬迁损失3300万元。本次税收调整是在当年申报企业所得税时进行的，导致企业所得税收入减少幅度较大。大现象。那么，A公司搬迁是否属于政策性搬迁？搬迁损失计算是否正确？申报的税收调整是否正确？M区国税局重点调查。

据查，A公司位于A市老城区，已有20多年的发展历史。伴随着城市扩张发展和企业污染问题日益突出，2014年，A市政府要求A公司按照城市规划整体搬迁至A市新设立的汽车产业开发区。

根据《国家税务总局关于印发《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告》（国家税务总局公告2012年第40号，以下简称40号公告），企业政策性搬迁是指为社会公共利益的需要，在政府的引导下，企业整体或部分搬迁。政策性搬迁与非政策性搬迁在企业所得税处理上的最大区别在于：政策性搬迁可暂时不确认搬迁收入和费用，搬迁完成后，一并计算搬迁收入或损失企业所得税同比税赋怎么算，并于搬迁完成当年申报纳税。这样一来，税收与政策性搬迁税收的差异就被最小化了。

A公司在规定期限内向税务机关报送了专项财政补贴管理办法、财政补贴拨付文件、搬迁方案等材料。经审查，符合政策性搬迁规定。同时，A公司确认2016年为搬迁完成年度，故对搬迁收支进行清算，并在扣除搬迁损失后申报企业所得税。经调查分析，A公司虽然按照40号公告和会计准则的要求对政策性搬迁进行了单独核算，但相关税务处理不符合规定。

40号公告规定，搬迁期间新购置的各类资产，按照规定计算资产的应纳税成本和折旧或摊销年限。企业发生的新购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。但是，也有例外。《国家税务总局关于企业政策性搬迁有关所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号，以下简称11号公告）规定： 40号公告施行前已签订搬迁协议，尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可作为搬迁费用，从搬迁收入中扣除。但购入的各类资产，应以扣除搬迁补偿收入后的资产计税基础，按规定计提折旧或摊销费用。

显然，A公司的搬迁协议于2014年签订，40号公告于2012年发布，A公司搬迁资产所发生的费用不能作为搬迁费用从搬迁收入中扣除。因此，A公司将新购资产3.6亿元计入搬迁费用，并据此计算搬迁收入或损失，不符合11号公告和40号公告的规定，应当予以调整在提交年度企业所得税申报表时增加税收。

C处方：

税法法规适用条件详解

据笔者调查，企业在政策性搬迁的企业所得税处理上常有失误，从而导致税务风险。与所有专门税收法规一样，政策性搬迁税收法规也有适用条件，有些专门法规可能对适用条件有更严格的限制。从A公司产生的税务风险来看，公司在适用税务法律法规时，对相关法律法规缺乏深入细致的研究。因此，相关企业应举一反三，在纳税申报前尽可能排除潜在的税务风险。

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作者单位：

长春市国家税务局大企业税务总局

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