企业所得税的纳税人的计算（二）

企业所得税的纳税人的计算（二）

1. 企业所得税纳税人

（一）个体工商户、独资企业、合伙企业不是企业所得税纳税人。

（二）企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业

居民企业（全额纳税）：

非居民企业（有限纳税义务）：

（三）非居民企业应纳税所得额

2. 应纳税所得额的计算

（1）计算公式

（2） 总收入

销售商品的收入

收入确认时间

通过销售商品确认收入的时间

收款承诺方式

收集程序完成后

预付款方式

产品发货时

分期付款方式

根据合同约定的收款日期

付款费用委托给寄售服务

收到托运清单时

售后回购方式

如果满足收入确认条件，则按所售货物的销售价格确认收入，并将回购货物视为购买货物

旧贸易

收入按照已售货物的收入确认条件确认，回收货物按购买货物处理

涉及商业折扣

金额

的销售收入由扣除商业折扣后的金额确定

涉及现金折扣

金额

的销售收入由现金折扣前的金额确定

销售

对于已确认销售收入的已售商品，发生折扣和销售退货

发生本期商品销售收入的冲销

它需要安装和检查

收入在买方接受货物并完成安装和检查时确认;如果安装程序很简单，则可以在发货时确认收入

买一送一 免费组合销售

它不是捐赠，但总销售额应按每个产品的公允价值比例分摊

提供劳务收入

财产转让收入股息

、股息和其他股权投资收益：收益的实现按照被投资方作出利润分配决定的日期确认

利息收入

利息收入确认为债务人按照合同约定支付利息之日的收入实现租金收入

：按照合同约定承租人支付租金的日期实现租金收入;如果交易合同或协议约定租赁期限为多年，且一次性预付租金，出租人可以在租赁期内将上述确认收入平均计入相关年度收入，分期付款。特许权使用费收入

：收入的实现在特许公司按照合同约定支付特许权使用费之日确认捐赠

所得：收入的实现在实际收到捐赠资产之日确认

其他收入：包括企业资产盈余收入、逾期包装保证金收入、无法偿还的应付账款、处理为坏账损失后收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等

特别收入的确认

注：企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、到期债券投资、债务减免等

3. 无应税收入

4. 免税收入

5. 确定收入来源

销售货物的收益

由交易活动发生的地点决定

提供服务的收入

根据服务发生的地方确定

转让不动产所得

由不动产的位置决定

动产转让收益

根据动产转让企业、事业单位、所在地确定

股权投资资产转让收益

根据被投资企业所在地确定股息

、股息和其他股权投资收益

根据获得分配收益的企业所在地确定

利息、租金、特许权使用费收入

根据负担或支付收入的企业或事业单位的所在地（或住所）确定

已付费

6. 允许税前扣除的项目

（1）工资薪金支出：按事实扣除

（2）三项费用

（三）党组织工作经费

（4）社会保险费

（5）商务招待费

企业发生的与生产经营有关的经营招待费用，按照发生金额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（经营）收入的5‰。

（六）广告费、业务宣传费对于

不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可以扣除;超出部分可结转在以后的纳税年度扣除

2016年1月1日至2020年12月31日，化妆品生产或者销售、医药制造、饮料制造（不含酒精制造）企业发生的广告费和业务推广费用企业所得税国债怎么算，不超过当年销售（经营）收入的，应当扣除;超出部分允许结转至后续纳税年度

烟草企业不得扣除

（七）公益捐赠

（8） 利息支出

（9） 借款成本

允许扣除不需要资本化的合理借款成本

（10） 租赁费以

经营租赁形式租赁固定资产产生的租赁费支出，按照租赁期限平均扣除。

租约以融资租赁方式租赁固定资产

发生的费用支出企业所得税国债怎么算，应当从折旧费用中扣除，分期扣除构成融资租赁固定资产价值的部分，按照规定规定扣除。

（11） 税金消费税、

资源税、土地税

纳税人按规定缴纳的增值税、关税、城市维修建设税、教育费附加及房地产税、车辆船舶税、城镇土地使用税、印花税等，可税前扣除

税前不可扣除的税费：企业所得税、增值税

（十二）企业损失扣除责任人赔偿金和保险赔偿金后的余额，按照国务院财税主管部门的规定扣除。

（13） 费用和佣金支出

非保险企业可以扣除与生产经营有关的手续费和佣金支出，但不得超过服务协议或合同确认的收入金额的5%;超出部分不得扣除

（十四）其他可以扣除的项目