一年一度的企业所得税费用出现负数，这是怎么回事呢？？

年度企业所得税汇算清缴工作已经开始。有纳税人发现，汇算清缴后，企业所得税费用为负数。到底是怎么回事？所得税费用是指企业营业利润应缴纳的所得税，一般不等于当期应交所得税企业所得税怎么算呢，而是当期所得税和递延所得税之和，即从当期扣除的所得税费用。因暂时性差异可能出现负数的当期利润总额。

一般情况下，企业所得税费用为正数

例如，A企业的税率为25%，2020年税前利润为1000万元。持有价值1000万元的交易性金融资产。期末公允价值为1500万元，产生时间差500万元。此外，A公司确认预计负债300万元，为未决诉讼费用，已计入管理费用；已产生滞纳金及罚款50万元，并已预缴企业所得税100万元。

在实践中，汇算清算比较复杂，一般按以下步骤进行计算：首先确定应纳税所得额和应交税费，然后计算递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额，最后计算计算当期所得税费用和递延所得税费用。不考虑其他因素，按照上述步骤计算A公司2020年年度结算后的所得税费用如下：

确定应纳税所得额和应纳税额。根据会计准则规定，交易性金融资产期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。A公司交易性金融资产账面价值为1500万元；根据税法规定，交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额的，计税基础为1000万元，计税基础与账面价值的差额为500万元. A公司交易性金融资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。

A公司已确认预计负债300万元。按照会计准则，预计负债的账面价值为300万元。根据税法规定，与确认负债有关的费用，允许在实际发生时在税前扣除。该预计负债的计税基础为0元，其账面价值与计税基础的差额为300万元。负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。此外，A公司还被罚款50万元。根据税法，税前扣除是不允许的，这件事是永久性的差异。

以此计算，A企业的应纳税所得额=1000+300+50-500=850（万元）；应纳税额=850×25%=212.50（万元）；本年应纳税额=212.5-100=112.50（万元）。

递延所得税费用的计算：期末递延所得税负债=500×25%=125（万元）；期末递延所得税资产=300×25%=75（万元）。递延所得税费用=（125-0）-（75-0）=50（万元）。

计算所得税费用：所得税费用=112.50+50=162.50（万元）。

从这个例子可以看出，所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用组成。一般来说，所得税费用是正数。

在特殊情况下，所得税费用形成负数

假设A公司2021年度税前会计利润总额为300万元，原交易性金融资产成本为1000万元，初始公允价值为1500万元，期末公允价值也为1500万元，且公允价值未发生变化；以成本3,000万元购入一项新的交易性金融资产，期末公允价值为2,300万元，产生暂时性差异700万元。此外，A公司去年确认的预估债务为300万元，未决诉讼实际发生于2021年企业所得税怎么算呢，并取得了符合税法规定的票据。企业取得政府补助600万元，计入当期损益，符合税法免税收入规定，并没有发生相应的非应税成本。企业在汇算清缴前已预缴企业所得税130万元。据此，如何计算A企业的应纳税所得额和应缴纳的所得税？

与上例类似，A公司交易性金融资产的计税基础与账面价值之差为3000-2300=700万元（万元），资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。A公司2020年度确认预计负债300万元，计入当期损益。2021年实际发生并抵减预计负债，预计负债账面价值为0；根据税法，与确认负债有关的费用在实际发生时发生。允许税前扣除，预计负债的计税基础为0，账面价值与计税基础不存在差异。因此，2021年，将上年确认的递延所得税资产 750,000 元转回。企业发生的计入当期损益的政府补助，符合税法规定的免税收入。根据税法，可以进行税收调整。这件事是永久的区别。

按此计算，A企业应纳税所得额=300+700-300-600=100（万元），应纳税额=100×25%=25（万元），本年应纳税额=25- 130=-105（万元）。期末递延所得税资产=700×25%=175（万元），期初递延所得税资产=300×25%=75（万元），递延所得税负债期末=500×25%=125（万元），期初递延所得税负债=500×25%=125（万元）。那么，当期所得税费用=100×25%=25（万元），递延所得税费用=（125-125）-（175-75）=-100（万元），所得税费用=25+（- 100）=-75（万元）。

从这个例子可以看出，当企业实际缴纳的企业所得税为正数时，由于递延所得税的影响，企业财务报表中的所得税费用可能会出现负数。这是因为所得税费用实际反映在企业财务报表中时，权责发生制的会计处理与收付实现制的税务处理相结合，两者在一定条件下会产生时间差异。实践中，当会计与纳税存在时间性差异时，所得税费用应以会计为基础计算，应纳税额应以税收为基础计算。两者的区别应体现在“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目中。如果递延所得税出现在贷方，则会计所得税费用大于应纳税额，可以延期缴纳税款，形成以后应缴纳的所得税；如果出现在借方，则相反，会计所得税费用小于应纳税费用，可以提前缴纳税款，形成以后的可抵扣所得税。税款可以延期缴纳，形成以后要缴纳的所得税；如果出现在借方，则相反，会计所得税费用小于应纳税费用，可以提前缴纳税款，形成以后的可抵扣所得税。税款可以延期缴纳，形成以后要缴纳的所得税；如果出现在借方，则相反，会计所得税费用小于应纳税费用，可以提前缴纳税款，形成以后的可抵扣所得税。

企业需要注意的是，确认递延所得税资产的前提是未来有足够的应纳税所得额可以转回。如果以后期间的应纳税所得额不足，则不确认递延所得税资产。企业需要注意这一点，防止出现虚报所得税的情况。

实践中，受各种因素影响，部分企业的会计利润为负数。此时，企业所得税费用也有正有负。原因是所得税费用由当期所得税和递延所得税组成。企业需要根据实际情况判断和确定所得税费用的正负。

例如，B公司适用25%的税率（非小微企业），2020年税前利润为-100万元。持有一项成本为1000万元、期末公允价值为700万元的交易性金融资产。,导致暂时性差异300万元，如不进行其他税务调整，所得税费用如下：

依此计算，B企业应纳税所得额=-100+300=200（万元）；应纳税额=200×25%=50（万元）；本年应纳税额=50（万元）。

递延所得税费用的计算：期末递延所得税资产=300×25%=75（万元）；

计算所得税费用：所得税费用=50-75=-25（万元）。

假设其他条件不变，2020年B公司将额外发生业务招待费50万元（假设公司营业收入大于30万元），滞纳金及罚款200万元，预缴企业所得税0元。

那么，企业B的应纳税所得额=-100+300+20+200=4.20（万元）；应纳税额=420×25%=105（万元）；本年应纳税额=105（万元）元）。

递延所得税费用的计算：期末递延所得税资产=300×25%=75（万元）；所得税费用的计算：所得税费用=105-75=30（万元）。

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