第二节：应纳税所得额计算（全面掌握）(组图)

第二节：应纳税所得额的计算（综合掌握）

本节重点详细介绍如何计算应纳税所得额，是必须完全掌握的一节

本节框架

一、总收入

（1）一般收益的确认

（2）特殊收入的确认

（3）资产处置收益的确认

（4）相关收入实现的确认

2、免税收入和免税收入

（一）非应税所得

(2) 免税收入

3、企业取得政府和股东分配资产的企业所得税处理

四、扣除原则及范围

（一）税前扣除项目原则

（二）扣除项目范围

（三）扣除项目及标准

(4)税前扣除证明

5.不能扣除的项目

6.弥补损失

第二节应税所得的计算——免税所得和免税所得一、非应税所得 1、财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金；

行政费用和政府基金

（一）企业按照规定缴纳的，经有关部门批准的政府性基金和行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。

（二）企业收取的各项资金和费用，计入当年总收入。

（三）企业依照法律、法规和国务院有关规定征收上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为非应税所得，从中扣除。应纳税所得额上缴财政当年计算应纳税所得额时的总收入。未上缴财政的部分不得从总收入中扣除。

代收分两条：代收代收、代付代扣（符合规定）、代收代付非应税收入（代代相传）。

（三）企业取得的国务院批准的国务院财政、税务部门规定的专项财政资金；

财政资金是指企业从政府及其有关部门获得的财政补贴、补贴、贷款贴息等专项财政资金，包括增值税直接减免即征即退、先征即退、代收代缴等。收集后。各项退税，但不包括企业按规定取得的出口退税。

（一）企业取得的除国家投资和资金使用后本金返还以外的各项财政资金，均计入当年总收入。

（二）企业取得的国务院财政、税务机关规定并经国务院批准的特殊用途财政资金，作为非应税所得，在计算应纳税所得额时，从所得总额中扣除。

（三）企业从县级以上人民政府财政部门和其他部门取得的应当计入收入总额的财政资金；

同时满足下列条件的，可视为非应税所得（财政资金并非全部视作非应税所得）：

①企业可提供资金支付文件，文件中规定资金的特殊用途；（有特殊用途）

②财政部门或其他政府拨付资金的部门有专门的资金管理办法或对资金有特定的管理要求；（专项管理）

③企业将资金与资金发生的支出分别核算。（有专项会计）

【专项资金专项使用、专项管理、专项核算】

（四）企业将符合条件的财政资金作为非应税收入处理后企业所得税税前怎么算，5年（60个月）内未发生支出且未返还财政部门或其他政府部门拨款资金的部分应计入在获得资金的第六年的应纳税所得额总额中。

【注】企业按规定取得的出口退税，不计入收入总额，作为其他应收款处理：

借：其他应收款-应收补贴

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

纳税人在国内流通环节缴纳的实际退回的进项税额不属于政府补助，也不属于企业收入。

4、社保基金取得的直接股权投资收益和股权投资基金收益；

社会保障基金是社会保险基金、社会统筹基金、个人账户基金、企业年金和全国社会保障基金的统称。集中社保基金。

5、2018年3月13日至2023年12月31日期间在中国境内未设立机构、场所企业所得税税前怎么算，或已设立机构、场所但收入与机构、场所无实际联系的境外机构。投资者（含境外经纪机构）在中国境内从事原油期货交易所得（不含实物交割所得）（2021年新增） 6.境外经纪机构向境外投资者提供境内原油期货经纪业务取得的佣金收入（新增） 2021年新增) 2.免税收入 1.国债利息收入

持有国债期间的利息收入免税；转让国债取得的差价收入应纳税所得额。

2.地方政府债券利息收入 3.符合条件的居民企业的股息、红利等权益性收入

合格居民企业是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

4.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从与该机构、场所有实际联系的居民企业取得的股息、红利等股权投资收益

（一）居民企业或非居民企业取得的免税投资收益，不包括连续持有居民企业已公开发行并上市不足12个月的股票取得的投资收益；非上市居民企业的持股没有时间限制。

（二）内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票：

①转让价差取得的收入，计入其收入总额，依法征收企业所得税。

② 股息、红利所得，计入企业所得总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股12个月取得的股息、红利，免征企业所得税。

5.符合条件的非营利组织所得（非营利组织的营利性收入，应征税）

符合条件的非营利组织是：

（一）依法办理非营利组织登记手续。

（二）从事公益性或者非营利性活动。

（三）除与组织有关的合理开支外，所得收入全部用于经登记批准或章程规定的公益事业或非营利事业。

（四）财产及其应计利息不得用于分配。

（五）根据登记核准或章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性、非营利性目的，或者登记管理机关将其转让给具有相同性质和宗旨的组织作为组织，并向公众公布。

（六）投资人不对所投资的财产保留或享有任何产权。

（七）职工工资福利费控制在规定比例内，不变相分配组织财产。

（八）国务院财政、税务机关规定的其他条件。

非营利组织的以下收入免税：

（一）接受其他单位或者个人的捐赠所得；

（二）除财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括政府购买服务所得；

（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会员费；

（四）免税收入和免税收入取得的银行存款利息收入；

（五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

六、自2020年1月1日起，在跨境电子商务综合试验区实施核准征收的跨境电子商务企业取得符合规定的收入

七、法人投资者持有2019年至2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

铁路债券是指中国铁路总公司发行和偿还的债券，包括中国铁建债券、中期票据、短期融资券和其他债务融资工具。

八、创新企业CDR优惠政策

CDR：Chinese Depository Receipt，中国存托凭证，是指境外（包括中国香港）上市公司委托当地托管银行发行并上市的部分股票，由中国存托银行发行，在境内A-股票市场、人民币交易结算、境内投资者买卖投资凭证，实现股票的远程交易。3.练习

【例1·单选题】根据企业所得税的有关规定，下列哪项收入属于居民企业的免税收入（）。

A. 债务免除

B、接受企业捐赠

C.依法征收并纳入财务管理的行政事业性收费

D、取得的股权投资收益

【答案】C

【分析】非应税收入包括：

(一)财政拨款；

（二）依法征收并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金；

（三）国务院规定的其他非税收入——财政专项资金；

（四）社保基金取得的直接股权投资收益和股权投资基金收益；

（五）合格境外机构投资者在中国境内买卖原油期货取得的收益（不含实物交割收益）

（六）境外经纪机构向境外投资者提供境内原油期货经纪业务取得的佣金收入。

【例2·多选】根据企业所得税的有关规定，企业取得的下列资金中，不计入企业总收入的有（）

A.国家投资增加企业实收资本

B. 应付未付金额

C. 企业资产盈余收入

D.企业使用后需退回融资的资金 E.按规定取得的出口增值税退税

【答案】ADE

【分析】选项AD：企业取得的各类财政资金，除属于国家投资且资金使用后需要返还本金的，均应计入当年总收入。选项其他应收款处理。

【例3·单选题】符合条件的非营利组织取得下列所得，应缴纳企业所得税的是（）。(2020)

A. 免税收入产生的银行存款利息收入

B.按省级以上财政部门规定收取的会费收入 C.政府购买服务所得

D. 获得个人捐赠收入

【答案】C

【说明】符合条件的非营利性组织的下列收入为免税收入：①接受其他单位或者个人的捐赠所得；政府购买服务取得的收入；③ 按省级以上民政、财政部门规定收取的会员费；④非应税收入和免税收入取得的银行存款利息收入；⑤财政部、国家税务总局规定的其他收入。

【例4·多选】根据企业所得税法的有关规定，下列为企业免税收入的（）。

A.国债转让差价收入

B.跨境电子商务综合试验区核准征收的跨境电子商务企业取得的国债利息收入

C.持有创新企业CDR的企业投资者取得的合格股息收益

D.符合条件的居民企业之间的股息、红利等股权收益

E.企业投资者转让创新企业CDR取得的差价收入

【答案】BCD

【分析】方案A：国债转让差价收入按规定缴纳企业所得税。方案E：企业投资者转让创新企业存托凭证取得的差价收入，按规定缴纳企业所得税。

四。概括

免税收入、非应税收入和应税收入的划分是测试点。如果把选择题混在一起，一定要注意区分。

5.思维导图

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