大多数企业所得税费用怎么算？看完你就懂了

大多数企业所得税费用怎么算？看完你就懂了

上一篇综合报表说完了，现在给大家科普一篇专业文章。让大家头疼的就是所得税费用。这个主题对大多数公司来说都非常重要。因为这关系到你的纳税和税收筹划问题。了解这个主题可以帮助您了解现有所得税的来龙去脉。

开始伪装。

什么是当期所得税

利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税。目前，国内企业所得税主要包括：

25%——一般企业；15%--高新技术企业

定义：对企业当期发生的交易或者事项，按照适用税法的规定计算确定当期应纳税所得额。

对税收差异处理不同的，按照税法规定以会计利润为基础进行调整

计算：

应纳税额的计算公式为：

第一步：当期所得税应纳税所得额=会计利润总额+税费调整增加-税费调整减少

第二步：当期应纳税所得额=应纳税所得额×企业所得税税率

税收调整增加 - 税收调整减少部分

1、按会计准则计入利润表但税前不得扣除的费用：如罚款、行政处罚罚款、滞纳金等

2、计入利润表的费用与税法规定可以扣除的金额之间的差额：如；总额的60%或收入的0.5%，以较低者为准，超出部分不得扣除）；超出部分的广告费（实际发生的，符合条件的，不超过营业收入的15%，超出部分允许结转，在以后纳税年度扣除）；对未取得发票的成本费用进行纳税调整，取得发票后追溯调整以前年度

3.计入利润表的收入与税法规定应计入应税收入的收入之间的差异：如符合条件的免税收入-国债利息收入、股息、红利等权益性收入居民企业，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。如果居民企业之间存在合伙关系，则不能视为免税收入。权益法确认的投资收益

4、税法规定的非应税所得：财政拨款

5、其他需要调整的因素：如以前年度亏损等

暂时性差异分类

说到所得税费用，有个概念不得不提，就是递延所得税。

谈递延所得税，必须涉及暂时性差异

这是由于会计和税法对税收的不同理解。也就是说，如果会计认为有必要计税，税法认为没有必要，会计认为没有必要交税，但税法认为有必要。为了平衡两位大哥，我想到了用暂时的区别来解释一下。相应地，计算递延所得税。

暂时性差异可分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异： a．资产的账面价值低于其计税基础；b. 负债的账面价值大于其税基

现在多交税，以后少交税

应纳税暂时性差异： a．资产的账面价值大于其税基；b. 负债的账面价值低于其税基

现在少交税项目企业所得税怎么算，将来多交税

很多人容易混淆这两个概念。这里简单解释一下，加强理解。

可抵扣暂时性差异就是现在多交税，以后少交税。这里指的是税法上的纳税。

我通常以这种简单的方式理解它。如果你让我吃亏，那你在税法上就得补偿我，确认为递延所得税资产，即可抵扣暂时性差异。如果你让我占便宜，那你在税法上扣我，确认为递延所得税负债，即应纳税暂时性差异。

让我们用一个例子来说明。比如你的公允价值计量的资产价值增加了??，我会在损益表中显示为公允价值变动的增加。如果我利用了项目企业所得税怎么算，那么它必须被确认为递延所得税负债，暂时征税。区别。

那么我们设下定义，公允价值金融资产的账面价值=100（原值）+20（公允价值变动）；计税基数=100（税法只承认以成本计量的价值），嗯，就是这次账面价值大于计税基数，顾名思义就是应税暂时性差异。完全符合上面的。

再比如坏账准备，你可以自己推算，原理是一样的。

另一个例子是预计负债。道理是一样的

这个好记，不管是资产还是负债，我都能很快找出区别是什么，是递延所得税资产还是递延所得税负债。

但是，我们也需要注意永久性差异的情况。永久差异是指不会导致递延所得税的差异。

递延所得税资产和递延所得税负债

定义：本期发生的递延所得税资产和递延所得税负债的合并结果，不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响

公式：所得税费用-递延所得税费用=（递延所得税负债期??末-期初）-（递延所得税资产期末-期初）-扣除所有者权益变动中的暂时性差异-其他

入境

新增递延所得税资产：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用 - 递延所得税费用

减少所得税费用

新增递延所得税负债：

借：所得税费用-递延所得税费用

贷：递延所得税负债

所得税费用增加

因此，确认的递延所得税等于初始扣除递延所得税负债-初始扣除递延所得税资产-计入权益的暂时性差异（极少数情况下计入权益）

所得税费用与会计利润的关系

1) 未计入利润总额但计入当期或递延所得税计算的项目。

2) 不计入当期或递延所得税计算但计入利润总额的项目

具体调整项目：

(1) 与税率相关的调整

（二）税法规定的非应税收入、非税前扣除成本和损失等永久性差异；

(3) 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损对本期的影响和上期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响；

(4) 上期所得税汇算清算结果与上期确认的金额不一致的，调整本期所得税费用。

案例展示

上面说了那么多，不去实践就是假的。

我们粗略看一下按利润总额计算的所得税费用与2020年中报A股上市公司利润表中所得税费用的差异。

相差高达123亿元，即实际所得税费用小于理论费用，增加了净利润。

还有一个低至-48亿元的差异，即实际所得税费用比理论费用大，减少了净利润。

可以看出，所得税费用的小幅调整就能影响净利润从-4.8到123亿元的变化。

下面以万科为例，分析一下是什么原因造成的。

半年报中，万科理论计算的所得税费用为67亿元，实际为78.21亿元。

其中，非应税收入导致免税收入（如对合营企业确认的投资收益）等变动-4.34亿元。负数表示投资收益，否则为投资损失。

不可扣除的成本和损失导致变动11.38亿元，如规定的职工教育费、商务招待费、不可扣除的费用*税率等，万科这部分数额相当高。

本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异导致变动4.56亿元。主要的两个方面一直是相同的。一是企业的亏损。未来应纳税所得额不足的，不确认递延所得税损失。损失金额*税率；二是税局未确认的折旧，已进行税务调整，但未确认递延所得税资产。万科这部分有4.56亿元。我们假设其未来无法弥补损失。那么万科将有约4.56/0.25=18.24亿元的不可挽回亏损。

使用前期未确认的递延所得税资产的可抵扣亏损变动-0.26亿元。这部分是由于最近五年亏损的本期已盈利，以前未确认可抵扣亏损的递延所得税应转回最近五年亏损较大的比当期税前利润额*税率。这部分比较小。

往年结算支付的差异导致变动-1200万元。这是去年多缴的税款。现在，税务代理人看到了多付的款项并将其扣除。这很容易理解。

这是从毛利到所得税的理解

来看看对所得税费用构成的理解

从上表可以看出，万科本期所得税费用为100亿元，与我们计算相关的理论所得税费用为66亿元，相差34亿元，主要是部分调整（折旧、公允变动、免税收入等），数额较大的主要原因是预售收入需要在当期征税，这是房地产行业的特点。

另一个大头是递延所得税费用。这里的影响变化为-21.79亿元。反映的净额为负数，说明本期确认的递延所得税资产较多。

从第二张表可以看出，可以弥补大量增加土地税的清算准备金和亏损。这两项反映为递延所得税资产，当期多交税，未来少交税。这很容易理解。

这里，从不可挽回的亏损和可挽回的亏损可以计算出，万科旗下子公司上半年亏损总额=（4.56+9.42）/0.25=55.92亿元。我们使用此指标进行横向和纵向比较。可以发现一些有趣的东西。有兴趣的同学可以自己算一下。欢迎讨论。