中国企业所得税的纳税义务人条件及会计实务培训（一）

中国企业所得税的纳税义务人条件及会计实务培训（一）

企业所得税计算方法

企业所得税，是指对境内企业或者组织取得应纳税所得额，并对其生产经营的净收入、收入和其他收入实行独立经济核算的，征收的一种税种。

（一）企业所得税纳税义务人

企业所得税纳税人应当同时具备下列三个条件：

1、在银行开立结算账户；

2、独立建立账簿，编制财务会计报表；

3、独立计算盈亏。

（二）企业所得税的征税对象

是指纳税人在每一纳税年度内来源于境内外的生产经营所得和其他所得。

（三）企业所得税的计税依据为应纳税所得额。

应纳税所得额=年总收入-允许扣除的项目

(4) 企业所得税应纳税额

1. 总收入。

(1) 生产经营收入：

（二）财产转让收入：

(3)利息收入：

（四）租赁收入；

(5) 特许权使用费收入：

（六）股息收入：

(7) 其他收入：包括固定资产盈余收入、罚款收入、欠债权人的欠款收入、材料现金盈余收入、教育费附加返还、没收包装押金等其他收入。收入。

2.其他几项收入计入总收入。

（一）企事业单位技术所得减免税，以主管税务部门核准的《技术所得免税申请表》为准。凡未经税务机关批准的所得，一律按规定作为非技术性所得征收。

（二）企业在建工程的试营业收入，应当纳入收入总额征税，不得直接冲减在建工程的成本。

（三）事业单位（企事业单位）从事证券交易取得的收入，计入当期损益计算全年企业所得税怎么算，并按规定征收企业所得税。不得将证券交易所得隐匿于账户之外。

（四）实施新外汇管理制度后，外贸企业因汇率合并和汇率变动产生的汇兑损益，在计算应纳税所得额时可以调整，并在5年内按规定转为应纳税所得额直线法。

（五）纳税人享受流转税减免、退税以及国家财政补贴和其他补贴收入，除国家另有规定特殊用途外，一并纳入企业所得计算缴纳所得税。

（六）企业在基本建设、专项工程、职工福利等方面使用自己的商品和产品，作为收入处理；企业因对外加工、来料组装节省的材料，按照合同约定由企业留存，也应作为收入处理。

（七）企业取得的收益为非货币性资产或权益的，参照当时市场价格计算或评估收益金额。

（八）企业依法清算时，清算结束后的清算所得，依照税法规定缴纳企业所得税。

3.允许扣除的项目。

(1)成本。

(2) 费用。营业费用、行政费用和财务费用。

(3) 税收。

(4) 损失。

在确定纳税人的扣除项目时，应注意以下两个问题：（一）企业在纳税年度内应计未计的应计扣除项目，包括已计提未计提的各项费用、计提未计提的折旧等。不得转让 年度扣除。（二）纳税人财务会计处理不符合税收规定的，按照税收规定进行调整，按照税收规定允许扣除的数额准予扣除。

此外，税法允许下列项目按规定的范围和标准扣除：

（一）利息支出。纳税人在生产经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生额扣除；非金融机构贷款利息支出，不高于按同期同类金融机构贷款利率计算的数额的，准予扣除。

（二）应税工资。纳税人支付给职工的工资，应当从应税工资中扣除。

（三）纳税人职工工会经费、职工福利费、教育费分别按应税工资总额的2%、14%、1.5%计扣。

(4) 捐赠。纳税人用于公益事业和救助的捐赠，允许在年度应纳税所得额的3%以内扣除。纳税人直接向受赠人提供的捐赠不得扣除。

（五）业务招待费。

（六）保险基金。

（七）保险费用。纳税人参加财产保险和运输保险的，准予扣除已缴纳的保险费。保险公司给予纳税人的非赔付优惠，计入当年应纳税所得额。

(8) 租赁费。以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，可根据实际情况扣除。融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租人支付的手续费和安装交付使用后支付的利息可在支付时直接扣除。

(9) 储备金。纳税人按照财政部规定计提的呆账准备和商品降价准备，在计算应纳税所得额时准予扣除。

（十）购买国债取得的利息收入，不计入应纳税所得额。

（十一）转让各类固定资产发生的费用，准予扣除。

(12)当期发生的固定资产和流动资产的净损失、损毁和损坏的，准予扣除。

(13) 汇兑损益计入当期收益或于当期冲减。

（十四）纳税人按规定向总公司缴纳的与企业生产经营有关的管理费，总公司须提供征收范围、限额、分配依据和方式等证明文件。总行开具的管理费，经主管税务机关批准后准予扣除。

4.不能扣除的项目。

(1) 资本支出。即纳税人购建固定资产和对外投资支出。

（2）无形资产转让及开发支出。

（三）违法经营的罚款和没收财物的损失。

（四）滞纳金、滞纳金和各类税金罚款。

(5) 自然灾害或意外事故，有损失赔偿。

（六）公益救助捐赠，以及超过国家允许扣除的非公益救助捐赠。

（七）各项赞助支出。指各种非广告赞助支出。

（八）贷款担保。纳税人为其他独立纳税人提供的与自身应纳税所得额等无关的贷款担保，纳税人因被担保人偿还贷款而承担的本金和利息，不得在税前扣除担保企业。

（九）其他与取得收入无关的支出。

5、应纳税额的计算。

应纳税额=应纳税所得额×税率

6.税收减免和损失追回。

（一）纳税人来源于中国境外的所得，在境外缴纳的所得税，允许在合并纳税时从应纳税额中扣除，但扣除数额不得超过按我国税法计算的应纳税额。纳税人的海外收入。

（二）纳税人从合资企业分配的税后利润，投资方企业所得税税率低于合资企业的，不予退还所得税；投资方企业所得税税率高于合营企业的，投资企业分配的税后利润应按规定缴纳所得税。

（三）弥补亏损。纳税人年度亏损的，可以下一纳税年度的收入弥补；下一纳税年度收入不足补足的，可以继续逐年补足，但最长补足期限不得超过5年。

(5) 企业所得税税率

企业所得税税率为比例税率，一般纳税人税率为33%。年收入3万元以下（含3万元）的企业，按18%的税率征收；征收比例税率为 27%。经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，经有关部门认定为高新技术企业纳税人的，减按15%的税率征收所得税。

（六）企业所得税纳税期限和地点

一、纳税义务发生时间。纳税年度的最后一天是纳税义务产生的时间。

2.纳税期限。按年计算，按月或按季预付。月末或季末后15日内预付货款，年终后4个月内结算付款，多退少付。

3.纳税地点。纳税人以独立核算的企业为基础在当地纳税。

（七）企业所得税优惠政策

1.民族自治地方需要关心和鼓励的企业计算全年企业所得税怎么算，经省政府批准，可以享受经常性减免税。

二、现行企业所得税减免优惠政策主要包括以下几个方面：

（一）在国务院批准的高新技术产业开发区内设立的高新技术企业，减按15%的税率征收所得税；高新技术企业自投产之日起免征两年所得税。

（三）以废水、废气、废渣等废弃物为主要生产原料的企业，可在5年内减免所得税。

（四）在国家确定的革命老区、少数民族地区、边远地区和贫困地区新开办的企业，经主管税务机关批准，可减免所得税，为期3年。

（五）企业事业单位开展技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，年纯收入30万元以下的元，暂免征所得税。

（六）发生风灾、火灾、洪水、地震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，企业可以减免一年的所得税。

（七）新设立的劳务就业服务企业，当年安置失业人员达到规定比例的，可在3年内免征或免征所得税。

（八）高等学校和中小学办厂企业所得税可以减免。

（九）民政部门设立的福利生产企业，可以减免所得税。

（十）乡镇企业可按应纳税额的10%抵扣，补贴社会支出，不再实行税前10%提取办法。