：合并现金流量表编制的方法方法(1)

：合并现金流量表编制的方法方法(1)

第七章合并财务报表（第二部分） 学习目标和要求：通过本章的学习，重点掌握股权合并法下合并日及合并日后合并财务报表的编制方法；掌握编制合并现金流量表的基本原则；熟悉逆流销售方法下抵销分录的编制。第一节 合并现金流量表 合并现金流量表的编制方法 1. 根据合并资产负债表、合并利润表等相关资料，按照单项现金流量表的编制方法编制。方法二：根据集团内各成员企业的个人现金流量表，通过抵销母子公司之间的现金流入和现金流出，采用合并财务报表的一般编制程序编制。准则规定，合并现金流量表的正数表应以母公司和子公司的个别现金流量表为基础编制。可以根据合并资产负债表和合并利润表编制合并现金流量表的补充信息。1. 主表的准备 ? 1) 程序 ? 设计合并工作底稿 ? 传入个人现金流量表数据 ? 计算“总计” ? 准备和填写抵销分录 ? 计算每个项目的合并次数 ? 填写合并现金流量表 1 特点 1) 抵销分录借方和贷方项目只涉及现金流量表中的项目 2) 抵销分录规则（ 1）贷方抵扣现金收款项目，借方抵扣现金支付项目。2）合并抵销分录 （2）涉及经营活动现金流量的抵销分录，一般为一方经营活动现金流入与另一方经营活动现金流出的抵销；在个别情况下，可能是一方经营活动的现金流入（或流出）被另一方投资活动（或筹资活动）的现金流出（或流入）抵消。

3) 涉及投资活动和筹资活动现金流量的抵销分录。一般而言，集团内一方的投资业务往往涉及另一方的融资业务；个别情况下，可能是一方投资活动产生的现金流入，另一方投资活动产生的现金。抵销流出， 2.合并抵销分录 1) 抵销集团内现金销售业务和赊销业务的当期付款（不含增值税） ? 借：经营活动产生的现金流量——购买商品，接受劳务支付的现金借款：经营现金流量——销售商品和提供劳务收到的现金 ? 2）销售集团内部存货形成的固定资产、建筑材料、

差异： ①编制合并现金流量表涉及子公司与少数股东权益之间的现金流入和流出。少数股东损益作为经营活动现金流量的增加列示，支付给少数股东的股利作为筹资活动现金流量的减少列示。②对持股20%～50%的被投资公司的投资收益的处理。从被投资单位取得的投资收益扣除被投资单位取得的股利后的余额（即“长期股权投资”科目变动的净额）在“经营活动产生的现金流量”中列示现金流量表的一部分作为净额扣除利润。如果收到的股息超过了权益有权获得的利润，则将其添加到净利润中。③编制合并现金流量表补充资料时，也可能存在合并差价的摊销购买法下 顺流 逆流 交易 合并报表，应将合并差价的摊销作为合并利润的补充列示。????? 2) 合并现金流量表补充资料编制示例（略） 第二节 集团内部交易与当期销售业务的抵销处理 1. 公司内部未实现损益抵销处理的一般方法集团 1) 子公司为母公司的全资子公司，

2、非母公司全资子公司子公司的抵销处理 当子公司当期出售给母公司的存货当期全部销往集团外时，抵销处理完全相同与下游销售情况下的会计处理相同。子公司当期向母公司销售的存货全部或部分未向集团外销售时，逆向销售的，计入未实现对外销售存货的未实现利润计入公司净利润子公司，而从母公司的理论来看，属于少数股东的收入部分是子公司的已实现利润，因此，应从未实现利润中扣除子公司利润表中反映的利润。例：2007年，A公司通过投资取得B公司80%的股权。本年度A公司向B公司采购了一批商品，B公司该批商品的成本价为30万元（不含增值税，下同），销售价格为36万元；该批次商品年内均未在集团外销售。那么A公司在编制合并财务报表时，需要编制的抵销分录为： ? （1）按内部销售价格抵销存货的内部销售收入和销售成本，抵销分录为： 借：经营收入36万信用，运营成本360，

??II) 集团内固定资产一期逆流销售后一期的抵销处理 与下游销售的抵销处理完全相同。2）对于非全资子公司，抵销处理包括： ? 抵销已计入固定资产原价的未实现利润 ? 借：固定资产期初未分配利润（累计折旧） 贷：固定资产（ ????借：固定资产（累计折旧）贷：管理费用（属于母公司的部分） 少数股东损益（属于子公司的部分）公司））??2。损益（属于子公司的部分） ??第三节取得控制权后股权合并法的会计处理 一、合并后权益法合并会计处理的原则 1）长期会计处理合并权益法下的股权投资 合并权益法下，企业合并后，按照中国会计准则的规定，母公司对子公司实施控制时，采用成本法核算。，在编制合并财务报表时，调整为权益法。

权益池法下，长期股权投资从成本法转为权益法，需要编制调整分录。调整分录以母公司享有子公司净利润的份额与子公司收到（或宣告）的现金股利之间的差额购买法下 顺流 逆流 交易 合并报表，借记长期股权投资，贷记投资收益。??II) 权益结合法下合并日后抵销分录的编制 ? 长期股权投资采用权益结合法核算，编制内部交易和母公司与与母公司之间的内部交易的抵销分录其子公司及子公司与子公司之间的购买方式相同。区别在于：一是子公司' s 所有者权益项目与母公司长期股权投资相抵销，二是母公司当年投资收益和子公司当年利润分配项目。?1。子公司所有者权益项目与母公司长期股权投资的抵销 1）全资子公司借款：股本公积公积未分配利润借款：长期股权投资 2）非全资子公司借款：股本公积公积准备未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益?2.母公司当年投资收益与子公司当年利润分配项目冲销?1）全资子公司?借：

? 子公司在股权合并前分配现金股利的，现金股利的价值应从母公司的未分配利润中扣除，并减少母公司“长期股权投资”账户的入账价值. ? 股权合并前子公司的净利润，母公司按享有的比例计入“投资收益”科目，增加“长期股权投资”科目余额. 2、合并后权益合并法的会计处理 ? 合并权益后，子公司实现盈利，母公司按投资比例增加“长期股权投资”科目和“投资收益”科目，子公司分配股利，母公司按照投资比例分配股利。投资比例在“长期股权投资”账户中减少。在编制合并工作底稿时，只需编制两个抵销分录：一是用母公司的长期股权投资抵销子公司所有者权益项目；抵消。?? 2) 中期合并权益池方法会计的综合示例（略）对母公司长期股权投资的子公司股权项目；抵消。?? 2) 中期合并权益池方法会计的综合示例（略）对母公司长期股权投资的子公司股权项目；抵消。?? 2) 中期合并权益池方法会计的综合示例（略）