中国人民大学企业所得税的调整项目金额及会计利润总额纳税调整

中国人民大学企业所得税的调整项目金额及会计利润总额纳税调整

企业所得税是根据你的销售额，是含税销售额还是免税销售额，就像增值税的算法一样，企业所得税=应税收入*税率，应税收入=总收入-未征税收入-免税收入 - 各种扣除 - 往年亏损。

收入包括：销售商品收入、劳务收入、财产转让收入、股息、红利及其他股权投资收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、捐赠收入及其他收入。

免税收入包括：财政拨款、依法征收并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他免税收入。

免税收入包括：符合条件的居民企业与在中国境内设立机构、场所的非居民企业之间的国债利息收入、股息、红利等股权投资收入从与该机构、场所有实际联系的居民企业取得的红利所得、股息等股权收益。

计算应纳税所得额的方法有两种，一种是直接法，一种是间接法。

1、直接计算法：

应税收入=收入总额-非应税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损

2、间接计算法：

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目数

3、例一：某企业为居民企业，2008年度经营情况如下：

（1）实现产品销售收入4000万元。

（2）产品销售成本2600万元。

（3）发生销售费用770万元（含广告费650万元）；管理费用480万元（含业务招待费25万元）；财务费用60万元。

（四）营业税160万元（含增值税120万元）。

（五）营业外收入80万元，营业外支出50万元（其中通过公益性社会组织向贫困山区捐款30万元，缴纳滞纳金6万元）。

（6）计入成本费用，实际支付的工资总额为200万元，其中拨付工会经费5万元，职工福利费支出31万元，职工教育经费支出7万元。

要求：计算企业2008年度实际应缴纳的企业所得税。

(1)会计利润总额=4 000+80-2 600-770-480-60-40-50=80(万元)

（2）广告费和企业宣传费增加收入=650-4000×15%=650-600=50（万元）

(3)业务招待费增加收入=25-25×60%=25-15=10(万元)

4 000×5‰=20万元>25×60%=15（万元）

(4) 应调整捐赠支出增加收入=30-80×12%=20.4（万元）

（5）工会经费应增加收入=5-200×2%=1（万元）

（6）职工福利费应调整增加收入=31-200×14%=3（万元）

（7）职工教育经费应调整增加收入=7-200×2.5%=2（万元）

（8）应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4（万元）

(9) 2008年度应纳企业所得税=172.4×25%=43.1（万元）

例2：某工业企业为居民企业，其2008年的经营情况如下：

年产品销售收入5600万元，产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；购买国债利息收入40万元；非增值税营业税金及附加300万元；发生管理费用760万元企业所得税报表怎么算的，其中新技术研发费用60万元。业务招待费70万元；财务费用200万元；对其他居民企业直接投资取得的股权收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳所得税）；营业外收入100万元企业所得税报表怎么算的，发生营业外支出250万元（其中公益性捐赠38万元）。

要求：计算企业2008年度应缴纳的企业所得税。

（1）利润总额=5 600+800+40+34+100-4 000-694-300-760-200-250=370（万元）

（二）国债利息收入免征企业所得税，减计收入40万元。

（3）技术开发费减免收入=60×500/o=30（万元）

（4）按实际业务招待费的60%计算=70×60%=42（万元）

按销售（营业）收入5‰计算=（5600+800）×5‰=32（万元）

按规定税前扣除限额为32万元，实际应纳税所得额调整=70-32=38（万元）

（五）直接投资其他居民企业取得的股权收益，为免税所得，减征应纳税所得额34万元。

（六）捐赠扣除标准=370×12%=44.4（万元）

实际捐赠金额38万元低于扣除标准44.4万元的，可按实际捐赠金额扣除，不调整税额。

（7）应纳税所得额=370-40-30+38-34=304（万元）

（8）企业2008年度应缴纳的企业所得税=304×25%=76（万元）