就是季度企业所得税预缴申报实操重点关注事项|二哥税税念

编辑|闪耀源|

每个季度末，会计师都有一项重要的工作要做，那就是季度企业所得税预缴申报。

近两年企业所得税预缴税款变化情况

我们知道，根据国家税务总局公告2018年第26号，从2018年7月开始，当时的企业所得税预缴申报表发生重大变化。当时主要是适应近年来企业所得税相关政策的不断完善和税制改革的不断深化。

为落实小型微利企业普惠性所得税减免政策，国家税务总局2019年第3号关于《中华人民共和国企业所得税月（季）预缴税款申报表》的公示（A 型）”(A200000) 已修订。

2019年7月起，国家税务总局公告2019年23日调整，主要对从事污染防治的第三方企业实施减征15%的企业所得税，扩大适用范围固定资产加速折旧优惠政策。适用范围等企业所得税优惠政策。

因此，目前的企业所得税预缴申报表主要是近两年发生的这样一种变化。

汇报实操要点

登录电子税务局，在我要办税-纳税申报缴税中可以找到企业所得税申报界面。

点击季度企业所得税申报，我们将看到申报界面。

具体如下： A200000 企业所得税月度（季度）预缴税款申报表（A类） A201010 免税所得、扣除所得、减免所得及其他优惠明细（附件1） A201020 固定资产加速折旧（扣除）优惠明细表（附件2） A201030所得税减免优惠表（附件3）居民企业参股外国企业信息报告表

具体来说，让我们仔细看看主表，如下所示。

当然，我们这里针对的是适用于审计征收的《中华人民共和国企业所得税月度（季度）预缴税款申报表（A型，2018年版）》，也就是上表，不适用于验证集合。这里不多说。

说说报关单上的几个要点。

您只需要填写本年度的累计金额。

请注意，此处的累计数是截至报告季度末的累计数。比如你10月申报第三季度，你就填1-9月的数据。之前很多朋友看不懂，其实表格的标题都能看懂，而且写的很清楚，今年的累计金额。

企业所得税还是要计提的，所以这里填的时候一定要注意，不要把7-9月份的数据填错了。

三种预付款方式如何选择？

这一设置来源于企业所得税法第五十四条，规定企业所得税预缴有按月预缴和按季预缴三种方式。

按月或季度实际利润额预缴税款按上一纳税年度月或季度平均应纳税所得额预缴税款按税务机关批准的其他方式预缴税款

预缴方式一经确定，纳税年度内不得随意变更。当然，你会发现，你们公司的这个期权申报表一般都是锁着的，不能随便改。

“按照上一纳税年度平均应纳税所得额预缴”和“按照税务机关确定的其他方式预缴”两种预缴方式属于税收行政许可事项，纳税人变更需经过行政许可的有关程序。

也就是说，我们一般是按照实际利润预缴企业所得税。确有困难，想采用其他方式的，必须提交相关证明材料季度预缴企业所得税怎么算，并向税务局申请批准。具体电子税务局可以提交申请，如上图“注：如果电子税务局没有这个地方，请直接到税务局申请。”

企业选型

如涉及执行《企业所得税跨区域经营合并征税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号），或设立合并征税企业同省（自治区、直辖市、计划单列市）跨区域经营的具有法人资格的企业和分支机构跨区域经营合并纳税，其总机构和分支机构参照《跨地区经营合并征税企业所得税征收管理办法》。

对于我们一般的企业，如果没有这种总分关系，我们就会选择一般的企业。

附加资料

高新技术、科技型中小企业、技术投资实行缓缴税款，都是强制选项，如果没有，就选否。企业类型选择“跨地区经营合并征税企业分支机构”的，可不填。

按季度填写信息

那么这个部分按季度填写就很重要了，直接关系到你能不能享受到小型微利企业的优惠政策。

财税[2019]13号文规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企业年度应纳税所得额不超过100万元的部分，按比例计入应纳税所得额。减免率25%。所得按20%的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额超过100万元但未超过300万元的部分，按应纳税所得额的50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

这里的小型微利企业当然可以是小规模纳税人，也可以是一般纳税人。

只要同时满足小型微利企业的四个条件，就可以享受。

因此，从表中可以看出从业人数、资产数以及是否属于限制行业或禁止行业。

注：从业人员数是指与企业建立劳动关系的职工人数与企业接受的劳务派遣工人数之和。

填写人数和资产，然后根据计算情况勾选小型微利企业选项。“一般情况下，系统会自动判断是否勾选。”

1.本纳税年度至期末从业人员季度平均数不超过300人。 2.总资产季度平均数不超过5000万元。3、本表“国家限制或禁止的行业”选择“否”，本表第9行“实际利润”按上一纳税年度平均应纳税所得额为“确定应纳税所得额”的纳税人收入”不超过人民币300万元。如果同时满足以上条件，则选择“是”；否则，选择“否”。

季度平均值=（季度初值+季度期末值）÷2 截至本期末的季度平均值=截至本期末的季度平均值之和÷对应的季度数如果经营活动年中开通或终止的，按上述指标实际经营期计算。

如何判断？

注：上图中250为一季度平均从业人数，2250为一季度平均总资产。

注：上图中250和360分别为一、二季度平均从业人数，2250、4000分别为一、二季度平均总资产。

企业在预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，但在汇算清缴时不符合《通知》第二条规定的企业所得税，应按规定缴纳企业所得税。

这里要特别注意，尤其是要正确计算相应的应纳税所得额，不要遗漏纳税调整项目。

接下来，我们就来详细了解一下预缴申报的纳税额是如何计算的。

其实预付款报关单填起来很简单，表格也比较清楚。

但是有一点，你首先要有财务报表，如果你连财务报表都不做，填这个表是绝对没有依据的。之前有很多朋友问过从业先生预付款申报表怎么填，但是没有财务报表。这怎么行？

巧妇难为无米之炊，对于做审计收账的企业，一定要做好报告。

此外，财务报表需要在季度申报时提交给税务局。如图，财务报表的纳税申报也包含在我要办税-纳税申报中。

这里大家要特别注意财务报表格式的问题。你备案的不同财务会计系统，税务局发给你的报表格式是不一样的。比如公司在日常会计实务中的备案就是企业会计准则，系统自动给我推送适用会计准则执行的一般企业财务报表格式。

如果非要选择其他格式，比如小企业会计准则，系统会提示不存在该类型的申报。所以这里需要大家特别注意，不然自己的财务软件出的报告格式和你申报的格式不一样，填申请的时候会特别蛋疼。

如果有报告，我们将根据报告直接填写。

1个

我们先来看第九行当期的实际利润。

注意不要将这里的实际利润等同于财务报表中的利润总额，更不要将其作为汇算清算的应纳税所得额。

预缴申报表第9行实际利润额=利润总额“会计报表利润总额”+具体业务计算的应纳税所得额-非应税所得及税基减免的应纳税所得额-免税所得、扣除所得、收入扣减及其他优惠金额——固定资产加速折旧（扣）减——弥补往年亏损。

2个

让我们再次查看第 1-3 行中的数据。

第1-3行的营业收入、营业成本、利润总额，直接按照你财务报表的数据填入即可。

利润总额是指按照企业会计制度、企业会计准则和国家其他会计制度直接计算的利润总额。《微信搜索关注：日常会计实务》是你财务报表上的利润总额数字，直接填报表即可。

特别需要注意的是，这里的利润总额，二线的营业收入，三线的营业成本之间没有必然的相关性。这并不意味着它等于营业收入-营业成本。很多朋友之前认为这个不准确，后来发现计算出来的总利润和报表不一样，只好改营业成本。这是不正确的。

记得直接填写表格。

“营业收入”=主营业务收入+其他业务收入。直接根据你的财务报表填上数字就可以了。

“营业成本”=主营业务成本+其他业务成本，切记营业成本不包括营业外费用和期间费用。直接按照财务报表填写数据即可。

本表计算不涉及营业收入和营业成本。指标的意义在于数据收集，必须根据财务报表填写，必须与财务报表一致。

3个

企业按季预缴所得税，可弥补上年度亏损。

还记得每年一季度预缴企业所得税的时候，都会讲到企业所得税预缴期间能不能弥补亏损，因为每年四月份预缴企业所得税一季度的时候，很多公司尚未完成第一年的决算清算工作，能够弥补亏损的数额尚不得而知，但后期会有所不同。尾款结算完成后，可以弥补损失的金额就知道了，弥补损失是没有问题的。

在第8行“以前年度弥补亏损”中填报按照税法规定可以在企业所得税前弥补的以前年度未弥补亏损额。

很多报关软件会自动带出补充数字。如果不带出来，可以填写上一年度结算支付的可弥补损失表的数据。如果手工填不出来又不带出来，那你可以直接问税务局。这个应该是系统设置的问题。

还有一点要强调。不存在一年弥补亏损的问题。比如一二季度的亏损，三季度的盈利是不存在的。

4个

因此，有了这份报告，您填写预付款申报表就变得轻而易举了。完成以上后，以下特殊地方不一定每个企业都涉及到。您可以选择填写。

第4行“从特定业务中计算的应纳税所得额”：纳税人从事房地产开发等特定业务，填报按照税收规定计算的从特定业务中取得的应纳税所得额。房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，按税法规定的预计应纳税毛利率计算的预计毛利填报本项，一般企业不填报在。

注：23号公告对本报告准则进行了重大调整，删除了企业产品开发完成后按照税法规定的预计应纳税毛利率计算的预计毛利。月（季）预缴税款申报不予调整。本行上报的金额不得少于本年度上一期上报的金额。这对房地产开发企业来说是个好消息。未完工开发产品的预缴所得税不必等到竣工决算后再抵扣调整，减少了房地产所得税资金的占用。

一期、二期开发建设一个房地产项目，预计毛利率15%。2019年一季度，一期项目开工，确认预收款项（不含税）1亿元，本期发生的管理费用和销售费用合计100万元。目前预付款报关单填写情况如下：

2019年二季度，二期项目开工，确认预收款项（不含税）1亿元，本期发生的管理费用和销售费用合计200万元。本期预付款申报表填写如下：

2019年三季度，一期工程全部竣工交付，结转收益1亿元，结转成本6000万元。本期取得预售收入（不含税）2000万元，发生的管理费用和销售费用合计100万元。预付款申报表填写情况及变化对比如下：

注意，此时新旧算法的变化主要体现在第4行“按特定业务计算的应纳税所得额”。新算法下允许调整已结转收益的预计毛利，即特定业务的应纳税所得额=（20000+2000-10000）*15%=1800万元，反映预估毛利按预估毛利率15%计算季度预缴企业所得税怎么算，预扣预售预售收入10,000万元。

但按原表填表说明，季度预缴期间不调整预计毛利，按具体业务计算的应纳税所得额=（20000+2000）*15%=3300万元。

相比之下，在上述假设情况下，在新的预缴申报表下，房地产企业可减少预缴税金10.5-6.75=375万元，减少了预缴税金对资金的占用。

注：本案例来自财税星空，作者赵国庆

第5行“免税收入”：填报纳税人本年度累计计入本表“利润总额”一栏但属于税款规定范围内的应纳税所得额。如果您有非应税收入，您可以在预付款时扣除。

第6行“免税所得、抵扣所得、抵免所得优惠金额”：填报当年累计免税所得、抵扣所得、抵免所得及其他优惠待遇金额。如果有免税、收入抵扣、收入抵扣的，也可以在预付款项中抵扣。

第7行“固定资产加速折旧（扣除）额”：填报享受固定资产计税加速折旧优惠计算的折旧额大于固定资产税收减免当期的本年度累计减税额。同期会计折旧金额。预付时可享受加速折旧调整。

日常会计公司于2018年12月购置了一辆汽车，固定资产价值30万元。假设没有残值，会计核算将按6年期限计提折旧，享受一次性税前扣除。那么10月份报关单怎么填呢？

会计折旧金额，即会计折旧=30÷6÷12×9=37500。

享受加速折旧折旧计算的折旧=30万

按照税收一般规定计算的折旧额，是指“资产不享受加速折旧时，按照税收规定的最短折旧年限，采用直线法计算的折旧额”。本例汽车所得税折旧年限最低为4年，则“一般折旧”为30÷4÷12×9=56250元

减税额=30-3.75=262500

具体填写表格A201020如下：