规范优先股永续债等金融工具的会计处理及相关会计工具的区分

规范优先股永续债等金融工具的会计处理及相关会计工具的区分

人生的道路不会一帆风顺，事业的旅途也充满坎坷。只有通过奋斗和努力，我们才能到达成功的彼岸。让我们不断学习，提升自己，完善自己！

财政部发布《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（以下简称《规定》），规范优先股、永续债等金融工具的会计处理。

为贯彻落实《国务院关于开展优先股试点的指导意见》的有关要求，规范优先股、永续债等金融工具的会计处理，按照《国务院关于开展优先股试点的指导意见》的有关规定， 《中华人民共和国会计法》和企业会计准则，财政部制定发布了《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》。

本规定适用于企业经有关监管部门批准发行的优先股、永续债（如含长期权利的中期票据）、股票期权、可转换公司债券等金融工具的会计处理。该规定区分金融负债和权益工具，规定企业发行的非衍生金融工具同时包括金融负债和权益工具的下列关于永续债和优先股两者区别下列关于永续债和优先股两者区别，应当先确定金融负债的公允价值，再确定金融负债的公允价值。该负债将从复合金融工具的公允价值中扣除。, 确定权益工具的价值。

财政部要求相关企业严格按照《企业会计准则》及本规定的相关具体准则，对发行和持有的优先股、永续债等金融工具进行会计处理。随着金融改革的深入和金融创新的发展，未来可能会出现更多形式的金融工具，其会计处理适用相关企业会计准则和本规定。

本规定发布前企业对金融工具的处理与本规定不一致的，应当采用追溯调整法，不能进行追溯调整的，应当采用未来适用法。

人生，要学会沉淀，沉淀经历，沉淀心情，沉淀自己。希望所有的同学都能脚踏实地，通过自己的努力去实现自己的目标。

本文上市公司财务信息舞弊的有效方法与对策与特征入手

【摘要】 近年来,会计信息的质量越来越受到重视。金融信息造假不仅会给金融信息使用者带来重大损失，还会对正常的社会秩序造成不良影响。因此，防范财务信息造假势在必行。本文拟对我国上市公司财务信息造假的手段和特点进行研究，进而分析财务信息造假的成因，提出有效防范我国上市公司财务信息造假的方法和对策。

关键词：金融信息造假；上市公司; 信息不对称；信息公开制度

上市公司财务信息造假是会计人员或相关方为了谋取经济利益，通过不正当手段进行会计处理的一种违法行为。这种信息造假行为将直接给股东和其他财务信息使用者造成经济损失，从而破坏市场经济的正常有序发展。

一、我国上市公司财务信息造假的表现

财务信息舞弊主要表现在信息披露不真实、不充分，以及由于效率疏忽导致的会计信息的时效性滞后。我国上市公司财务信息造假的主要手段是会计数据造假。

（一）货币资金诈骗。挪用公款。主要是通过虚造“其他应收款”账目长期挪用；月初大量提取现金，月底存入银行；对收到的现金未及时开具发票或者未及时开具发票的；修改或虚报、伪造工资单等

挪用存款利息。一种是将公款私自存放，获取存款利息。此外，某些不当行为可用于挪用存款利息，如：频繁开户、合并账户、注销账户等。二是采用开多个账户或合并账户形成大单的方式，将保证金计入“应收账款”科目。存单到期后，可提取本息存入其他账户，非法占用存款。兴趣。三是将存款利息计入“其他应付款”科目，用于员工福利或其他不当支出。

会计师合同欺诈。为了实现对货币资金的非法占有，会计人员在签署现金支票或转账支票时，不留存根，不记账。

（二）伪造原件证书。虚构的事实和支出。会计人员为了个人或部门的利益，利用虚构的业务套取现金，私分或用于不当支出。

少买多报。在现金交易过程中，通过要求出票人开具发票，使发票页的金额大于存根页的金额，从而在报销时将差额据为己有。

多接收，少报告。会计人员利用发票存根和票据凭证上的金额不一致，实现非法占用资金

（三）会计舞弊。为外国账户设立一个小金库。集团公司为了自己集团的利益，不确认也不记录收入，进行体外循环。

虚报收入和费用或者少记成本和费用。当企业有特定目的时，如果需要良好的经营业绩，就可以实现虚增利润，使企业呈现经营业绩良好的假象，从而通过虚列收支、少记成本和费用来实现自身利益。花费。目的。

（四）资产重组及关联交易舞弊。新企业会计准则颁布实施后，关联交易的会计处理减少了不公平交易价格不能确认为主营业务收入等刚性规定，但关联交易相关事项必须披露在声明的注释中。我国不少上市公司对资产重组及关联交易采用约定定价原则，使得定价取决于公司的需要。大多通过母子公司关系虚增收入、虚报营业利润。

此外，还有循环交易、不当会计估计和会计政策、隐瞒炒股等舞弊形式。

二、我国上市公司财务信息造假成因分析

（一）我国上市公司财务信息造假的外部因素

1. 法律法规体系的局限性。我国的法律法规体系还不够完善，无法通过法律法规有效防范和惩治资本市场上的一些负面事情。即便是已经出台的规章制度，执行不到位也无法发挥作用。在这种情况下，会计法律法规体系显得尤为突出，这也为一些企业或个人利用法律法规不完善或执行不力，为财务信息造假提供了可乘之机。

2、我国资本市场不完善导致财务信息造假。我国资本市场是在我国市场经济体制不完善、公司治理结构存在一定缺陷的背景下建立和发展的，这带来了市场体系缺失、市场结构单一、市场管理等诸多问题。.

3.社会监督不严，社会审计缺乏独立性。我国的法律制度还不够完善，民事赔偿制度的建立和执行也不够严格。我国注册会计师制度起步较晚，许多不完善之处仍需完善，如行政干预社会审计过多，影响了审计工作的独立性。

（二）我国上市公司财务信息造假的内因

1.缺乏对上市公司舞弊行为的内控制度检测。内部控制作用于企业生产经营活动的全过程。它是企业生产、经营和管理决策的组成部分。它对企业经营管理效果有很大的影响，在企业经营过程中起着重要的监督作用。公司机制由投资者和业主共同制定和实施。业主为了自身利益最大化，与会计人员合作，操纵会计信息和数据，从而产生会计舞弊。

2.为达到绩效考核标准而弄虚作假。企业的经营业绩评价方法通常以财务指标为依据，如销售利润率、收入增长率、投资回报率、资产周转率等，财务指标的计算离不开报表所反映的会计数据信息等等。为实现和绩效考核目标，企业可能对会计信息进行人为调整，以反映管理层期望看到的生产状况和经营成果的财务报表。

3. 以发行股份、配股为目的进行诈骗。因我国《公司法》等相关法律法规规定，通过我国证监会审批的上市公司财务分析报告操作要点，企业必须连续三年盈利，经营业绩必须比较突出，盈利能力强。可以决定股票的发行价格。违反国家法律法规上市公司财务分析报告操作要点，利用合理的利润管理手段粉饰财务报表，进行会计信息造假。

4.获取信用资金和商业信用欺诈。对于亏损企业和缺乏自信心的企业，在现代市长经济条件下，银行等金融机构出于自我保护的需要和风险考虑，普遍不愿为其提供贷款。

三、防范我国上市公司财务信息造假的对策

（一）提高会计师职业素质和职业道德。控制金融信息造假的最终目标之一是建立与市场经济运行相适应的社会道德环境。只有会计师的职业素质和职业道德取向不偏离社会的健康发展，才能真正避免财务信息造假现象的发生。公司可加强对会计师的职业道德教育，提高对新任会计师的任职资格要求。

（二）完善法律监督体系。深入贯彻落实《会计法》、《注册会计师法》等法律法规，进一步完善社会法制体系。进一步提高我国会计师的职业素质和风险意识，真正做到依法执业、客观公正。还要加强执法。对于典型的金融信息造假案件，要按照有关法律法规的规定，及时从严处理。严惩会计人员违规违法行为，加重对舞弊行为责任人的刑事责任。确实起到了震慑金融信息骗子的作用，

（三）完善法律法规，增强可操作性。就我国现行的会计准则和会计制度而言，随着新经济业务和经济条件的出现和不断发展，旧的会计准则和制度已不能适应新的需要，会计制度不可避免地存在漏洞和不完善之处。 . 这给了企业很大的选择余地，也给企业钻会计法规漏洞的机会。

解决这一问题，必须不断完善法律法规，增强其可操作性。我们在制定会计准则和制度时，既要注意更加严谨、与时俱进的大方向，又要注意采用更加科学的方法，同时对企业的多项指标进行考核，从而实现更真实、更全面的会计核查。信息质量的目标和宗旨，让上市公司的检查更加可靠和科学。

（四）完善注册会计师审计质量标准。要最大程度地防止财务信息造假的发生，唯一的办法就是内部措施与外部监管相结合。加强外部监督，首先要不断提高监督质量，加强对工商、审计、税务等政府职能部门的监督。还要总结分析金融信息造假现象不断涌现的过程、原因和教训，重点认识金融信息造假新手段，掌握各类造假现象监管识别的要领。

（五）完善财务会计信息披露制度。规范上市公司会计信息质量最根本的外部规范之一就是会计信息披露制度。而且，会计信息披露制度是证券市场利益相关者行为的基本依据。通过制定科学、有效、合理的披露制度，确定信息披露标准，完善信息披露内容，建立严厉的虚假信息惩戒制度，杜绝因制度缺陷导致的金融舞弊。（作者单位：河北经贸大学）

参考：

[1]侯芬娥．上市公司会计舞弊[J]. 会计研究。2010, (2).

[2] 刘卓．浅谈会计舞弊与上市公司治理[J]. 当代经济，2010，（7）

[3] 李和明．浅谈我国上市公司会计舞弊[J]. 消费指南，2009，（3）

[4] 王华．上市公司会计行为分析与对策[J]．财税会计，2009，（4）。

[5] 王凡．对上市公司会计舞弊的深刻思考[J]. 商场现代化改造，2010，（5）．

[6] 张峰．上市公司会计舞弊的危害及其防治对策[J]．女性观点，2009，（7）。