西方各国所得税会计的理论研究和方法探讨（一）

西方各国所得税会计的理论研究和方法探讨（一）

关于所得税25%如何计算所得税的思考 一、研究目的和意义 目前，西方国家对所得税会计的理论研究和方法研究已经达到了比较完善的水平，国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会目前正在努力在所得税会计的短期趋同上做出努力。由于我国对所得税会计的研究起步较晚，所得税会计仍然是一个比较薄弱的环节。完整统一的所得税会计理论尚未建立，所得税会计实务有待进一步规范和统一。现在，会计国际化的趋势越来越明显，也得到了各国政府和会计界的认可。我国会计准则的制定也将融入这个国际大环境。所得税会计准则的制定提出了新的要求，即根据我国的具体环境，在维护自身利益的前提下，逐步实现会计国际化，并在我国经济发展中发挥相应的作用。本文通过对新准则所得税的理解，提出了新准则适用中的一些问题，并提出了一些看法。2. 新准则对所得税的相关规定 （一）新准则的特点与突破；2、纳入了计税基础和暂时性差异、递延所得税资产和递延所得税负债的概念，实现了与国际会计准则的接轨；1.资产和负债的计税依据。

计税基础对应于账面价值企业所得税25%怎么算，即根据税法确认的资产或负债的价值。这也是比较会计和税法差异的一个重要概念。资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值的过程中，在计算应纳税所得额时，依照税法规定可以从应税经济利益中扣除的金额。通常，一项资产在取得时的账面价值与税基相同。在后续计量过程中，由于企业会计准则与税法的差异，资产的账面价值与其计税基础可能存在差异。负债的计税基础是指负债的账面价值减去计算以后期间的应纳税所得额时依照税法规定可以扣除的金额。短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还通常不影响当期损益和应纳税所得额，其计税基础为账面价值。然而，在某些情况下，负债的确认可能会影响损益并影响不同期间的应纳税所得额，从而导致其计税基础与其账面价值之间存在差异。例如，企业因某一事项在当期确认一项负债100万元，计入当期损益。假设根据税法，与确认该负债有关的费用在实际发生时允许在税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异。资产负债表日，企业应当对资产和负债的账面价值及其计税基础进行分析比较。两者存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债和相应的递延所得税费用（或收益）。. 企业应对资产和负债的账面价值及其计税基础进行分析比较。两者存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债和相应的递延所得税费用（或收益）。. 企业应对资产和负债的账面价值及其计税基础进行分析比较。两者存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债和相应的递延所得税费用（或收益）。.

对于因企业合并等特殊交易或事项取得的资产和负债，在购买日比较其入账价值和计税基础，按照下列规定计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。这些标准的规定。2、在递延所得税资产和递延所得税负债的资产负债表日，企业按照暂不计算的结果确认递延所得税负债、递延所得税资产和相应的递延所得税费用（或收益）。差额和适用的所得税税率），不确认递延所得税负债或递延所得税资产的除外。确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，以未来很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。在确定企业未来期间很可能取得的应纳税所得额时，应当包括未来期间正常生产经营活动实现的应纳税所得额和因应纳税暂时性差异转回而产生的应纳税所得额。可抵扣暂时性差异的转回期。应纳税所得额增加的，应当提供相关证明。递延所得税资产和递延所得税负债的确认范围 根据新《企业会计准则第 1 号》的规定。不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易主要有三种情况：一是商业信誉的初始确认；二是具有“非企业合并交易，且该交易既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征的交易形成的资产或负债；是企业对同时满足“投资方能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”的条件的子公司、联营企业和合营企业投资的应纳税所得额”。暂时性差异。不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易主要有三种情况：一是商业信誉的初始确认；二是具有“非企业合并交易，且该交易既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征的交易形成的资产或负债；是企业对同时满足“投资方能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”的条件的子公司、联营企业和合营企业投资的应纳税所得额”。暂时性差异。

同理，企业不确认递延所得税资产的情况主要有三种：一是“该交易不属于企业合并；该交易不影响会计利润或应纳税所得额（或可抵扣亏损）” " 交易中资产或负债初始确认的特征；二是不能同时“暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能用于抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额与对子公司、联营企业投资相关的可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产合营企业；三是资产负债表日，未来很可能无法获得足够的应纳税所得额，以递延所得税资产抵扣递延所得税资产的利得。总之，除上述不能确认递延所得税资产的交易的可抵扣暂时性差异外，只要有证据表明现在或将来很可能获得足够的应纳税所得额，可抵扣暂时性差异可以用来抵扣确认为递延所得税资产的。（二）新准则下所得税的会计处理方法 1、暂时性差异的会计处理方法 本集团采用跨期分摊法处理暂时性差异。基本程序是：确定产生暂时性差异的项目；确定各年度的暂时性差异；确定差异对纳税的影响；确定所得税费用，应交税费加减所得税的影响等于当期所得税和递延所得税的总额。在使用资产负债表计算递延所得税时，能够合理确定预计转回期间的税率的，按照预计转回期间发生时的税率计算。

此外，无论转售的发生或期间，如果税率发生变化，都应进行调整。新所得税准则在我国的应用 1、新准则对我国所得税规定比较好的方面 1、新所得税会计准则摒弃了应纳税额法，企业财务会计的角度，包括收益税务会计处理，已经从利润的表象变为资产负债表的表象。理论上企业所得税25%怎么算，递延所得税更符合会计要素确认的要求。同时，新所得税会计准则体现了与国际接轨的原则，实现了与国际通行做法的接轨。2. 新准则采用资产负债表负债法，并引入“计税基础”的概念。在这种方法下，从暂时性差异开始计算递延所得税是一种直接性。暂时性差异与所采用税率的乘积直接得出递延所得税资产和递延所得税负债的余额。将余额列示在资产负债表上可以直接反映其对未来的影响，但当期发生额应按本期余额与上期余额的差额计算。同时，新准则对递延所得税资产的确认设定了上限，要求企业对递延所得税资产在资产负债表中的账面价值进行复核。如果扣除递延所得税资产的收益，则计提递延所得税资产减值准备。3、从资产负债表的角度出发，新所得税准则要求企业在资产负债表中将递延所得税资产和递延所得税负债分别列示为非流动资产和非流动负债，比较递延所得税当期所得税资产和负债 资产和负债分别列示，所得税费用在利润表中单独反映。

这可以清楚地反映企业的财务状况。更有利于企业的正确决策。同时，新所得税准则还明确规定了所得税会计信息的披露，要求企业在会计报表附注中披露与所得税相关的信息，这将为报表使用者提供更有用的决策信息。 . 实施中的几个主要问题 一、执行新所得税会计准则将遇到的困难 新所得税会计准则规定企业应当限制很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额. 差异产生的递延所得税资产。然而，未来可能取得的应纳税所得额的确定更加困难，对会计师的职业判断能力提出了更高的要求，即会计师必须兼任评估师或估价师。过去一直强调“收入和费用观”，先确认和计量相关的收入和费用，资产负债表是损益表的子公司。这种观念在财务人员的头脑中已经形成，但新会计准则强调的是“资产负债观”，与“收入与费用观”完全不同，需要一定的时间才能改变这个概念。2、资产负债表负债法的应用。新所得税会计准则要求采用资产负债表负债法，在确认和计量方面与旧制度不同。但现在大多数企业都采用应纳税额法，计算简单明了。税收影响会计法，尤其是责任法的企业很少。这将导致大多数会计人员极不适应新的所得税会计准则。

虽然可以开展税务代理，但我国税务中介机构和注册会计师数量严重不足，不能满足需要。并且长期以来，税法的法律效力高于标准，财务人员对税法的重视程度高于标准，满足了税务机关的需要而忽视了投资者的利益，以至于，企业在确认收入和费用（损失）时，往往过于遵循税法。不顾会计信息的真实性和公允性，只在会计准则中选择符合税法规定的方法，有时甚至为了遵守税法而违反会计准则的规定，严重影响会计信息质量。（一）从“收支观”到“资产负债观”的转变——所得税会计改革的根源 20世纪80年代以来，决策有用性成为财务报告的主导目标，资产和负债观逐渐取代了收入与支出状况的主流观点。这种观念的转变还体现在所得税会计准则的修订上。从国际会计角度看，资产负债表负债法是所得税会计的发展趋势。《所得税会计处理》（SFAS 96，1992年被*****取代）首次提出暂时性差异的概念；1996年10月，IAS 12《所得税》在国际会计准则委员会（以下简称 IASB）修订的 中，时间差异的概念也被用来替代时间差异的概念。我国2021年15日颁布的新准则也顺应了这一趋势，采用了资产负债表负债法。

资产负债表负债法之所以受到青睐，根本原因在于该方法贯彻了资产负债的概念，是资产负债表专业领域从收入和费用概念向资产负债概念转变的体现。所得税会计。广泛使用的损益表负债法试图通过调整税率变动和开征新税种对递延税款期末余额的影响，反映企业拥有的未来所得税负债或递延所得税资产。但损益表负债法是以时间差调整分析为基础进行会计处理，秉承收入和费用的概念，资产（负债）的确认从一开始就没有严格按照资产（负债）的定义进行。和计量。可以说，损益表负债法试图通过收入-费用观的会计处理方法来体现资产-负债观的原则，但结果既不符合收入-费用相匹配的原则观点，也不符合资产负债观点对资产负债的严格界定。与损益表负债法相比，资产负债表负债法能够反映和处理非时间性暂时性差异，全额确认递延所得税资产或负债，并在每个会计期间确认递延所得税资产或负债余额的变动作为收入，强调综合收益概念，旨在真实反映资产和负债未来可收回金额，是完全遵循资产和负债概念的所得税会计处理方法。尽快完成从收支观向资产负债观的转变。在现实生活中，尤其是在进行财务分析时，企业的相关利益相关者历来重视利润指标，旧制度也着眼于收入和支出的观点。已经根深蒂固。尽快完成从收支观向资产负债观的转变。在现实生活中，尤其是在进行财务分析时，企业的相关利益相关者历来重视利润指标，旧制度也着眼于收入和支出的观点。已经根深蒂固。尽快完成从收支观向资产负债观的转变。在现实生活中，尤其是在进行财务分析时，企业的相关利益相关者历来重视利润指标，旧制度也着眼于收入和支出的观点。已经根深蒂固。

但我国新会计准则将收入和费用的观点转变为资产和负债的观点，重视资产反映的真实性。这就要求在制定评价指标时，降低利润指标的比重，提高资产负债指标的比重。(2)资产负债表负债法对会计从业人员提出了较高的要求。会计师的专业水平对所得税会计处理方法的选择和实施具有重要影响。资产负债表负债法对会计师的要求非常高，尤其是在专业判断和信息披露方面。我国绝大多数企业（甚至包括上市公司）目前都采用应纳税额法。原因是它简单易行。新会计处理方法的实施要求会计人员熟悉一套从会计重心到会计处理的会计处理方法。税收差异、会计处理方法等必须从根本上重新认识。能否在较短时间内适应这种剧烈变化，成为所得税会计改革能否顺利实施的关键因素。目前，我国高学历、高职称的会计师比例较低，加大会计师培训力度是必然措施。同时，笔者认为，新标准的出台不必“一刀切”。新会计准则从2021年开始在上市公司范围内实施，范围界定本身会给其他非上市公司一定的缓冲空间。鉴于目前实行资产负债表负债法的条件尚不成熟，可以借鉴英德等国的经验，采取双轨制转型，即设计两种所得税核算方式处理方式，分别适用于小型企业和大中型企业。新会计准则从2021年开始在上市公司范围内实施，范围界定本身会给其他非上市公司一定的缓冲空间。鉴于目前实行资产负债表负债法的条件尚不成熟，可以借鉴英德等国的经验，采取双轨制转型，即设计两种所得税核算方式处理方式，分别适用于小型企业和大中型企业。新会计准则从2021年开始在上市公司范围内实施，范围界定本身会给其他非上市公司一定的缓冲空间。鉴于目前实行资产负债表负债法的条件尚不成熟，可以借鉴英德等国的经验，采取双轨制转型，即设计两种所得税核算方式处理方式，分别适用于小型企业和大中型企业。

对于小企业，由于其税法会计处理，可以继续使用原应纳税额法；对于一些非时间暂时性差异较少的大中型企业，资产负债表负债法和损益表负债法在大多数情况下只是从不同的角度理解债务法，但处理方法是一样的。为降低会计人员理解标准的难度，可要求企业先将财务核算与税务核算分开，会计处理方法仍可按损益进行。以资产负债表负债法为准，经过一定时间适应后，在具备条件时转为资产负债表负债法。(3)资产负债表负债法对我国资本市场的完善提出了迫切需要。资产负债表负债法将资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异确认为暂时性差异。可见，该方法用于会计核算的准确性是建立在对资产和负债账面价值的准确计量的基础上的。我国《企业会计准则——基本准则》从未来经济利益流入和流出的角度界定资产和负债。尤其是新会计准则体系谨慎引入了公允价值计量属性。在计量方面，资产和负债的计量更为复杂，技术性更强。如何更加准确、公允地确定未来现金流入和流出，取决于资本市场的完善，可以为资产和负债的计量提供依据和参考。阿尔伯特·爱因斯坦说：“世界上最难理解的事情就是所得税。” 由于所得税的不可理解性，加之所得税会计信息披露的特殊性，决定了所得税会计准则的复杂性。在我国，所得税会计至今仍是一个比较薄弱的环节，尚未建立完整统一的所得税会计理论，因此所得税会计也需要进一步规范统一。以上只是作者一些不成熟的想法，