就是会计口径和税法口径有差异的调增调减事项(图)-随便找财经网

就是会计口径和税法口径有差异的调增调减事项(图)

计算表的起点是当期会计利润总额，后面是会计准则和税法准则不同的增减项目，也分为永久性差异和暂时性差异。

永久性差异是指本次所得税没有税前扣除，下一年度也不会扣除，如福利费、工会经费、业务招待费、政府部门征收的罚金、罚款等， ETC。; 国债利息收入、免税收入、研发费用追加部分等未来所得税事项无需补足。

暂时性差异与上述正好相反。本次所得税不计提税前扣除，下一年度实际发生的可继续扣除，如账面计提的各项坏账准备、降价准备、超额广告费及职工教育经费等， ETC。。此外，房地产企业根据预估毛利缴纳预售所得税。确认收入后企业所得税怎么算毛利，减免已缴纳的税款。这部分也是暂时的差异。

暂时性差异会涉及递延所得税费用的确认，下篇文章将具体讲递延所得税费用的计算。

下面对经常遇到的一些税前调整进行详细说明。

一

增加项目

1、信用减值损失和资产减值损失

会计准则要求计提坏账准备、跌价准备、减值损失等，但税法规定只有实际损失才能在所得税前扣除，不允许计提准备。这些预提减值损失减少了会计利润总额，但不能减少税法，因此需要进行税收调整。

这是暂时性差异，在实际损失发生时可以抵扣税款。

2、广告费和业务推广费

税法规定，企业发生的符合条件的广告费、业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，但财政、税务机关另有规定的除外。国务院；为随后的纳税年度结转扣除。化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造企业所占比例为30%。

这里的营业收入是指主营业务收入、其他业务收入以及税法规定的视同销售收入。大部分企业的广告费和业务宣传费不会超标，但部分房地产企业的项目公司会提前对楼盘进行广告宣传。如果当年没有预售收入，或者预售收入很少，可能会出现广告费用超过当年营业收入15%的情况，超出的部分只能在下一年扣除。（注：房地产企业通过签订预售合同取得的收入，应当确认为销售收入，并作为营业招待费和广告费的计算基础）

以后年度扣除的部分为暂时性差异。

3、业务招待费

按照当年营业收入的0.5%和业务招待费的60%的比例，少者在税前扣除，其余部分征税。

商务招待费肯定是要加税的，是永久性的差额。

4、员工工资

（一）工资、薪金，主要包括基本工资、提成、奖金等。税法规定，年度汇算清算前实际支付的工资、奖金可以在税前扣除。这里强调的是实际支付。如果年终奖只计提，但要等到下一年的汇算清缴时才发放，那就要加税了。

（二）福利费一般按实报销。实际福利支出超过工资薪金14%的，不得在税前扣除。如果增加税收，则以后年度不能扣除。计算基数为上述（1）中确认的税前扣除额。

(3)工会经费，超过工资薪金2%的部分需要征税增加，以后年度不得扣除。

（4）职工教育经费，自2018年起，超过当年工资薪金8%的部分，不得在当年扣除。以前超过2.5%的部分不能扣除，超出的部分可以结转以后年度扣除。对某些特定行业，按实际金额的100%扣除。是暂时性差异。

5、税款滞纳金、罚金、违法经营罚款等。

请注意，这是行政罚款。一般会收到行政处罚通知书。这些类型的罚款必须增加并且不能减税。它们是永久性的差异。但是，如果是在经营活动中违约而缴纳的罚款，还是可以抵税的。

六、捐赠费用

对符合规定的公益性捐赠支出，占年度利润总额12%以内的部分，可在所得税前扣除，超出部分可在以后三年内计算扣除。

什么是合规公益捐赠，你可以从税法原文中找到答案：

根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十三条规定，企业利用公益性社会团体或者人民群众的县级以上人民政府及其部门依法执行。特定慈善活动和公益事业的捐赠支出，在计算应纳税所得额时，不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，超过年度利润总额12%的部分准予结转3年内向前计算应纳税所得额。从收入中扣除。

即公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门的捐赠，可以按照年度利润总额的12%的比例扣除，其他直接捐赠不得扣除。

捐赠支出在“营业外支出”项目下核算。核实是否属于公益性捐赠时，可查看会计凭证背面的附件。一般来说，公益组织或政府部门在收到捐款时都会开具收据。以此Can判断。

以后年度扣除的部分为暂时性差异。

七、非广告赞助支出

在我印象中，做某项目时，营业外收入中，有几笔供应商给的小钱，1万到2万元不等。总结是在年会结束时写的。会赞助。该公司对营业外收入进行收款和纳税。同时，对于赞助供应商来说，这种赞助支出是非广告性的，不能在税前扣除。它需要税收调整，并且是永久性差异。

8、房地产企业按当期预售收入计算的预计利润

国家税务总局关于印发《房地产开发经营企业所得税处理办法》的通知（国税发[2009]31号）第九条规定：企业销售未完成开发产品取得的利息，按季（或月）计算，预计毛利计入当期应纳税所得额。产品开发完成后，企业应当及时结清应纳税成本，核算以前销售收入的实际毛利，同时核算实际毛利与对应的预计毛利之间的差额利润应计入本年度项目和企业其他项目。

房地产企业的预售收入需要按照预估毛利缴纳所得税，因此也需要进行税收调整。所得结转后，预缴所得税可以从应纳税所得额中抵扣，属于暂时性差异。

二

减少

1、免税收入

国债利息收入、投资公司分红等，以及部分符合规定条件的免税补贴收入。

2.研发费用加计扣除

企业为开发新技术、新产品、新工艺而发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，可以按规定在实际扣除的基础上扣除，然后按75%的比例扣除。即实际发生研发费用100万，再扣除75万，共计175万。

但加计扣除的前提是研发费用实际发生。一些企业为了多减税，会将各种不靠谱的费用塞进研发费用中。因此，在对研发费用科目进行审计时，需要重点核查企业研发费用明细企业所得税怎么算毛利，是否存在不合理支出。在前期成本审计论文《期间成本》的思维导图中，详细介绍了研发成本审计的注意事项。忘记的朋友记得回去翻阅。

3、结算残疾人工资

有残疾人的，支付给残疾人的工资在实际扣除的基础上，可按100%扣除。

4、固定资产加速折旧

固定资产一般采用直线法计提折旧。税法中有加速固定资产折旧的优惠政策：生产企业新购置的固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；对小型微利制造企业新购置研发与生产经营共用的仪器设备，单项价值不超过100万元的，可一次性计提税前扣除；2018年1月1日至2020年12月31日，公司新购设备、器具单项价值不超过500万元的，可一次性扣除。减税。

企业如果选择固定资产加速折旧的税收优惠政策，一次性进行税前扣除，将发生减税事件，同时与固定资产折旧形成暂时性差异会计准则。

三

未恢复的损失

除增减项目外，如有上年未到期未弥补的亏损，可先行弥补，再计算应纳税额。

未过期是指税法规定当年的亏损可以结转到下一年来弥补下一年的收入，但最长不能超过5年，高-科技型企业和科技型中小企业不能超过10年。

例如，在计算2020年当期所得税时，对于普通企业来说，未弥补的亏损最早只能补到2015年，如果2014年还有亏损，那就到期了。

未弥补亏损金额为利润总额中调整后的应纳税所得额。数据可从企业所得税汇算清算报告中的“企业所得税弥补亏损表”中获取，如下图所示：

常见的纳税调整项目如上。计算应纳税所得额后，乘以企业适用的税率。一般企业税率为25%。高新技术企业有税收优惠，可减免10%，即15% %计算。小型微利企业也有相应的税收优惠政策。

根据应纳税所得额*适用税率的计算结果，与企业当期所得税费用进行比较，如有差异，进行审计调整。请注意，它是与当期所得税费用相比，而不是与所得税费用相比。不要拿错数据。

以上这些做完之后，当期所得税费用的计算就大体完成了，所得税费用的草稿就完成了一大半。剩下的递延所得税费用计算下次再写，已经4000多字了。

先放这部分思维导图，下次再放全。

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