《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定

《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定

汇算清缴后补缴企业所得税的会计处理方法

《企业会计准则应用指引——会计科目和主要会计处理》规定：“调整上年损益”科目为调整企业本年度发生的上年损益。 ，本年度发现的重要前期差错更正涉及上年损益调整。事情。资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也计入本科目。以下是yjbys小编对企业所得税汇算清算后的会计处理知识。

方案一 传统方法——调整上年损益

1.多预缴税款（年度应纳税额少于预缴税款）

1.汇算清缴后年度应纳税额低于预缴税额

借：应交税费-应交企业所得税

贷：上年损益调整

2、结转上年损益调整

借：调整上年损益

贷：利润分配-未分配利润

3、调整“利润分配”相关数额（如未提取盈余公积金，则无需分类）

借：利润分配－未分配利润

贷：盈余公积－法定盈余公积

盈余公积金-法定公益金

4.多缴预缴税款有两种情况：退税或抵税

（一）经税务机关审核批准退还多缴税款：

借：银行存款

贷：应交税费-应交企业所得税

(2)多缴的所得税不予退税，用于抵扣下一年度预缴的所得税

借：所得税

贷：应交税费-应交企业所得税

2、补缴企业所得税

年度汇算清缴，年度应纳税所得额减预缴税额，正数为应纳税额：

1、汇算清缴后补缴企业所得税

借：调整上年损益

贷：应交税金--应交企业所得税

2、缴纳年度汇算清缴的应纳税款

借：应交税金-应交企业收入

贷款方式：银行存款

3、结转上年损益调整

借：利润分配－未分配利润

贷：上年损益调整

4、调整“利润分配”相关数额（如未计提盈余公积金，则无需分类）

借：盈余公积－法定盈余公积

盈余公积金-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润

三、报告调整

1、调整本年度资产负债表中“应交税费”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的年初数；

2、调整本年度利润分配表中“年初未分配利润”项目的金额。

4、问题：无“上年损益调整”科目

《企业会计准则应用指引——会计科目和主要会计处理》规定：“调整上年损益”科目为本年发生的上年损益调整及更正本年度发现的重大前期差错涉及调整上年损益事项。资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也计入本科目。

“调整以前年度损益”项目结转后不存在余额。

也就是说，“以前年度损益的调整”不在会计报表中反映，只是一个过渡科目，结转后不应有余额。

方案二：大胆简单的做法——录入当期损益：前提是纳税金额对会计报表“无重大影响”

1.多缴预缴税款：年度应纳税额少于预缴税款

1.汇算清缴后年度应纳税额低于预缴税额

借：应交税费-应交企业所得税

贷：所得税费用

2.多缴预缴税款有两种情况：退税或抵税

（一）经税务机关审核批准退还多缴税款：

借：银行存款

贷：应交税费-应交企业所得税

(2)多缴的所得税不予退税，用于抵扣下一年度预缴的所得税

借：所得税费用

贷：应交税费-应交企业所得税

2、补缴企业所得税

1、汇算清缴后补缴企业所得税

借：所得税费用

贷：应交税金--应交企业所得税

2、缴纳企业所得税时：

借：应交税金--应交企业所得税

贷款方式：银行存款

3. 对税法和会计准则的质疑和支持

1、来年企业所得税确定缴纳时是否需要进行纳税调整？

【示例】2014年5月，企业办理2013年度所得税汇算清缴，补缴企业所得税5万元。影响不大。若将“代补缴纳的企业所得税5万元”计入2014年当期损益，即直接进入“所得税费用”科目，对2015年1-5月的2014年所得税进行清算。补充2013年企业所得税费用是否需要进行纳税调整？

答：不需要。

根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定：与企业收入有关的实际合理支出，包括费用、费用、税金、损失和其他支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十一条：企业所得税法第八条所称税种，是指除企业所得税和允许抵扣的增值税外，企业发生的增值税。其他税金及附加费。

即企业所得税在计算应纳税所得额时，不得扣除，更不能调整！

另一种说法是：如果企业所得税可以在税前扣除，企业就没有办法计算企业所得税，计算过程就是死循环。

2、会计准则规定

《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》

根据准则，会计差错更正分三种情况：

（1）本期发现的与本期相关的会计差错，调整本期相关项目。此类情况不使用“上年损益调整”科目。

（2）本期发现的与上期相关的非重大会计差错，影响损益的补交企业所得税怎么算，直接计入当期净损益，其他相关会计科目报表也应一并调整为当期；不影响损益的补交企业所得税怎么算，应当调整本期相关项目。此类情况不使用“上年损益调整”科目。

（3）本期发现的与上期相关的重大会计差错影响损益的，按照其对损益的影响进行调整，调整期初留存收益发现错误，一并调整会计报表中其他相关项目的期初数；不影响损益的，调整相关会计报表项目的期初数。在这种情况下，应使用“上一年度损益调整”科目。

即影响不重大，直接计入当期净损益，会计报表中的其他相关项目也调整为当期。

方案3 错误做法——直接进入利润分配——未分配利润

如：补缴企业所得税

1、汇算清缴后补缴企业所得税

借：利润分配－未分配利润

贷：应交税金--应交企业所得税

2、缴纳企业所得税时：

借：应交税金--应交企业所得税

贷款方式：银行存款

注：《企业会计准则应用指引——会计科目和主要会计处理》规定：

“利润分配”的主题是计算企业分配的利润（或弥补亏损）和历年分配（或弥补）后的累计余额。”、“应付现金股利或利润”、“转入股本的股利”、“盈余公积金转回亏损”、“未分配利润”等明细核算。即不能直接进入“利润分配”科目.

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