【每日一题】可供出售金融资产的账务处理(图)

【每日一题】可供出售金融资产的账务处理(图)

可供出售金融资产的会计处理

新会计准则自2007年1月1日起在上市公司实施，新会计准则的实施提高了上市公司会计信息质量，同时对可供出售金融资产相关账户也进行了新规定。由于影响企业购买的股票、债券和基金的价值，可供出售金融资产的会计处理引起了企业财务人员的重视。

1、可供出售金融资产的确认

在旧会计准则中，企业投资分为短期投资和长期投资。在投资分类方面，新会计准则引入了金融工具的概念，采用按其属性进行分类的方法。可供出售金融资产定义为初始确认时指定为可供出售的非衍生金融资产。

注：可供出售金融资产可以是股票，也可以是债券。

2、可供出售金融资产的初始计量

与以往的历史成本估值明显不同的是，新准则下要求可供出售金融资产以公允价值计量，相关费用计入初始分录金额。已收到的债券利息或已宣告但尚未支付的现金股利，作为应收项目单独确认。

一、股票投资

借：可供出售金融资产-成本（公允价值与交易费用之和）

应收股利（已宣告但尚未支付的现金股利）

贷款：银行存款等

2、债券投资

借：可供出售金融资产-成本（面值）

- 利率调整（可能在贷方）

应收利息（到期未收利息）

贷款：银行存款等

3、可供出售金融资产的后续计量

可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，计入投资收益。在资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动与交易性金融资产一样，不计入当期损益，而是计入所有者权益。同时，对持有的可供出售金融资产进行减值测试。如果有客观证据表明确实发生了减值，则必须计提减值准备计量 可供出售金融资产，在合理情况下确实可以转回。

一、股票投资

借：可供出售金融资产-公允价值变动

贷：其他综合收益（公允价值下降则反向分录）

2、债券投资（先计算摊余成本计量 可供出售金融资产，再调整公允价值）

借：应收利息

可供出售金融资产-利率调整（也可能在贷方）

贷：投资收益

借：可供出售金融资产-公允价值变动

贷：其他综合收益（公允价值下降则反向分录）

4、出售可供出售金融资产

1、取得的价款与“可供出售金融资产”账面价值的差额，计入“投资收益”。

借：银行存款等

贷：可供出售金融资产（账面价值）

投资收益（亏本出售，记在借方）

2、将“其他综合收益”转入“投资收益”。

借：其他综合收益（可能在贷方）

贷：投资收益。

注：因“其他综合收益”为权益主体，实务中转为“投资收益”会影响损益金额。

旧准则下，可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动逐笔处理：亏损计入当期损益；收益不予处理。新准则中，公允价值变动无论是损失还是收益，均计入所有者权益，更符合会计准则的真实性原则。金融合作伙伴必须谨慎处理。

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