酒店行业全面实施“营改增”后酒店业和配套服务

酒店行业全面实施“营改增”后酒店业和配套服务

营改增后酒店业税收处理及税收筹划研究 “营改增”后酒店业整体税收负担将减轻，有利于酒店业的健康发展。本文分析了“营改增”后酒店业主营业务及配套服务的税收待遇，提出“营改增”后酒店业税收筹划的对策建议。关键词：酒店业增值税配套服务 2016年起，营业税退出历史舞台，增值税实现货物、劳务、劳务、无形资产、不动产全覆盖，范围已扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。其中，生活服务业与人们的生活息息相关，因此服务业中的酒店业受到了很多人的关注。“营改增”后如何进行税收处理和税收筹划，成为酒店业亟待解决的问题。一、“营改增”后酒店业主的税收处理 酒店业是为公众提供餐饮、客房住宿、娱乐等多种设施和服务的综合性服务业。目前，客房业务、餐饮业务、商场零售店业务、健身中心、桌球室、网球场、游泳池、商务中心、旅行社等是大多数酒店的经营项目，其中客房业务和餐饮业务是酒店的主要业务。根据《关于销售服务、无形资产、房地产的说明》（财税[2016]36号），餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务。

餐饮服务是指通过提供餐饮和就餐场所，为消费者提供餐饮消费服务的经营活动。住宿服务，是指提供住宿场所和配套服务的活动，包括旅馆、旅馆、招待所、度假村等商业性住宿场所提供的住宿服务。可见，酒店业的客房业务和餐饮业务既是餐饮服务又是住宿服务。“营改增”后，按6%的税率缴纳增值税。（一）一般纳税人税收待遇。1.增值税处理。增值税是价外税，过去缴纳的营业税是价内税。“营改增”后，酒店业的应纳税所得额较原来有所减少。酒店业在缴纳增值税时，可以将销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额，实际税负可能会有所减轻。例如，M酒店月销售收入200万元，采购材料等材料成本20万元，开增值税发票3万元。“营改增”前的酒店需缴纳营业税，税额为2005%=10（万元）。“营改增”后酒店应缴纳的增值税为200/（1+6%）6%-3=8.3208（万元）。可见，“营改增”后M酒店的应纳税额非但没有增加，反而减少了16792元。2. 城建税金及附加的办理。“营改增”后，酒店业的城建税和教育费附加按增值税征收，税额发生变化。接上例，企业应在“营改增”前缴纳城建税和教育费附加为10（7%+3%）=1（万元）。

“营改增”后企业应缴纳的税额为：8.3208（7%+3%）=0.8321（万元）。可见，“营改增”后，M酒店的城建税和教育费附加也有所下调。3、企业所得税的处理。“营改增”前，酒店业利润表中的“主营业务收入”金额为含营业税的已税收入，酒店业不得扣除增值税购置各种物资和固定资产的进项税额。销售收入用作最终计税基础。“营改增”后的“主营业务收入”数额 为不含增值税收入，主营业务收入减少；同时，由于可以抵扣进项税额，主营业务成本下降，整体应纳税额有所下降。继续上面的例子，M酒店的销售收入为200万元，成本为20万元，假设没有其他费用，以前年度也没有亏损。“营改增”前，企业利润总额为：200-20=180万元（万元）。需缴纳的企业所得税额为：18025%=45（万元）。“营改增”后，企业“主营业务收入”由原来的200万元变为：200-200/（1+6%）6%=188.6792（万元）。主营业务成本也相应降低。如取得1万元增值税发票，则主营业务成本变为：20-3=17（万元）。此时的利润总额为：188.6792-17=171.6792（万元）。应缴纳的企业所得税额为：171.679225%=42.9198（万元）。

可见，“营改增”降低了酒店所得税的税额。（二）小规模纳税人税收待遇。“营改增”后，酒店业小规模纳税人的税负下降更为明显。“营改增”前，小规模纳税人需缴纳5%的营业税；“营改增”后，小规模纳税人只需缴纳3%的增值税，税负明显减轻。由于增值税税额较小，城建税和教育费附加不征税。基数相对减少了，所以税负也减轻了。对于企业所得税，假设H酒店为小规模纳税人，销售收入为20万元，成本为2万元。：20-2=18（万元）。“营改增”后，企业所得税的计税基数为：20-20/（1+3%）3%-2=17.4175（万元）。可见，H酒店税负下降了。2、“营改增”后，酒店业配套服务的税收处理 除了住宿和餐饮服务，酒店业还提供其他相关配套服务，如免费提供一次性消耗品；客房内的小吧台；免费提供乒乓球、健身器材、棋牌室、停车场，收费提供卡拉OK、台球室、网球场、游泳池；餐饮部在提供餐饮服务的同时，也向客人销售各类烟酒、酒水、外卖食品；酒店大堂自营附属食堂、出租店面客房等，这些配套服务是否属于视同销售、混合销售、兼营经营，需要具体分析。（一）免费提供一次性耗材。通常，酒店客房会为客人提供一次性消耗品，如洗漱用品（包括沐浴露、洗发水、简易牙刷套装、梳子、浴帽、拖鞋等）、购物袋、洗衣袋、矿泉水、茶包和早餐。这些配套服务是否属于视同销售、混合销售或兼营业务，需要具体分析。（一）免费提供一次性耗材。通常，酒店客房会为客人提供一次性消耗品，如洗漱用品（包括沐浴露、洗发水、简易牙刷套装、梳子、浴帽、拖鞋等）、购物袋、洗衣袋、矿泉水、茶包和早餐。这些配套服务是否属于视同销售、混合销售或兼营业务，需要具体分析。（一）免费提供一次性耗材。通常，酒店客房会为客人提供一次性消耗品，如洗漱用品（包括沐浴露、洗发水、简易牙刷套装、梳子、浴帽、拖鞋等）、购物袋、洗衣袋、矿泉水、茶包和早餐。

这些与住宿服务密切相关，已成为行业惯例，均属于酒店住宿的配套服务。这些表面上看起来是免费提供的，但实际上酒店已经从客人支付的住宿费中收回，并不是酒店免费提供或赠送给客人的。、酒水、早餐不应视为销售额，无需计算增值税销项税额。酒店只需正常计算住宿费收入，开具住宿费发票并确认相关销项税额即可。不过，在采购这些生活用品和原材料时，尽量开增值税专用发票，因为进项税可以在“ 兼营业务应分别核算不同税率或征收率的销售额，否则，按适用税率或征收率较高的原则计算增值税。酒店在开具发票时，必须严格区分住宿服务和小酒吧销售，分别计算。由于住宿服务的增值税税率为6%，货物销售的增值税税率为17%，如不单独核算，按17%的税率计税。(3) 向客人提供免费服务项目和非免费服务项目。酒店必须严格区分住宿服务和小酒吧销售，分别计算。由于住宿服务的增值税税率为6%，货物销售的增值税税率为17%，如不单独核算，按17%的税率计税。(3) 向客人提供免费服务项目和非免费服务项目。酒店必须严格区分住宿服务和小酒吧销售，分别计算。由于住宿服务的增值税税率为6%，货物销售的增值税税率为17%，如不单独核算，按17%的税率计税。(3) 向客人提供免费服务项目和非免费服务项目。

通常，酒店会为客人提供免费服务和部分付费服务。如酒店为客人提供乒乓球、健身器材、棋牌室、停车场等免费服务，同时还提供卡拉OK、台球室、网球场、游泳池等非免费服务。免费服务项目一般是酒店为提高住宿质量和档次而增加的附加服务。它们与住宿服务密切相关，已成为行业惯例。它们是住宿服务的必要组成部分，并非酒店向顾客提供的另一种服务或销售行为。表面上看起来是免费的，但实际上提供这些服务的成本已经从客人支付的住宿费中收回了，所以它不需要被视为销售。酒店只需正常计算住宿费收入，开具住宿费发票并确认相关销项税额即可。收费服务项目也与住宿服务密切相关，一般是为了提高住宿服务的质量和档次。但是，由于成本高，需要额外收费。属于酒店增加的附加服务，但不涉及商品，不属于混合销售。它是一个并发操作。分别判断适用税率，按照体育服务和娱乐服务税目计算增值税，税率为6%。(4) 酒店餐厅部销售各类烟酒，在提供餐饮服务的同时向客人提供酒类和饮料，在提供餐饮服务的同时销售外卖食品。一般情况下，酒店餐饮部在提供餐饮服务的同时，不可避免地需要为客人提供烟酒酒水，价格普遍高于超市。虽然烟酒、酒水和菜品的价格可以分开计算，表面上看是同时经营，但由于烟酒酒水的销售是与提供餐饮服务同时进行的，这里的烟酒饮料销售是餐饮服务的重要组成部分酒吧企业所得税怎么算，也凝聚了服务人员和厨师的劳动，应该归为销售行为，

针对酒店外卖食品问题，2016年12月25日，财政部、国家税务总局联合发布《关于明确金融、房地产开发和教育辅助服务业增值税政策的通知》。 （财税[2016]140号）规定“纳税人提供餐饮服务销售的外卖食品，按‘餐饮服务’缴纳增值税”。需要说明的是，上述“外卖食品”仅指餐饮企业参与生产加工过程的食品。对于采购的饮料、农产品等商品不经后续加工，直接与外卖一起销售的餐饮企业，应按照货物适用的税率，按照兼营业务的有关规定计算缴纳增值税。（五）酒店大堂自行经营附属食堂，出租酒店大堂店面客房。很多酒店在大堂设有小卖部，出售各种商品，与住宿服务不一定相关，属于兼职经营，应按商品销售额计算增值税。酒店必须严格区分食堂商品销售收入和住宿服务收入两种不同类型的收入，分别计算和计税。否则，将按较高适用税率计征增值税，增加税负。酒店出租店面也很常见。很多酒店把店面出租给旅行社、商场等，这种情况下有两个经营主体。一方面，承租人在店面房间销售商品或提供服务，承租人应缴纳相应的增值税，与酒店无关；另一方面，酒店向承租人收取租金。收入征收增值税，属于房地产经营租赁，税率为11%。与酒店无关；另一方面，酒店向承租人收取租金。收入征收增值税，属于房地产经营租赁，税率为11%。与酒店无关；另一方面，酒店向承租人收取租金。收入征收增值税，属于房地产经营租赁，税率为11%。

而且酒店要根据租金收入缴纳房产税，税率为12%。（六）酒店为员工提供住宿和膳食。在酒店行业工作的大部分员工包吃住，酒店为员工提供三餐。财税[2016]36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定：“销售劳务、无形资产或者不动产，是指提供有偿劳务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营性活动的除外：“……（三）单位或者个体工商户为雇用职工提供服务的。” 酒店为员工提供一日三餐和免费住宿，属于为雇佣员工提供服务的单位，不属于视同销售。同时，酒店采购的食材，属于员工餐，应计入集体福利。根据税法，进项税不能抵扣，进项税必须转出。在这种情况下，它不能起到减税的作用。营改增后酒店业纳税筹划分析 (1)采购过程中，注意进项税额的抵扣。“营改增”后，酒店业可以抵扣进项税额。因此，酒店在选择采购渠道时，尽量选择大型正规的工厂、经销商、或农副产品生产销售合作社等。这些渠道可以获得增值税专用发票和农产品销售发票。酒店也可以直接从生产者（农民）那里购买农产品。办理农副产品采购发票，采购农副产品时由酒店自行开具。1、购买初级农产品要注意购买渠道。由酒店在购买农副产品时自行开具。1、购买初级农产品要注意购买渠道。由酒店在购买农副产品时自行开具。1、购买初级农产品要注意购买渠道。

酒店采购初级农产品有两种抵扣方式：计算抵扣和收据抵扣。直接向农业生产者收购自产农产品的，计算抵扣进项税额（收购价扣除率）。收购价格为农产品收购发票或销售发票上注明的价格。如果采购的产品不是自产的，采购商需要开具增值税专用发票，用发票抵扣进项税额。例如，酒店可以从农场采购自己的面粉，也可以从具有增值税一般纳税人资格的商业企业采购，缴纳20万元。进项税额按前者向前者采购面粉开具的普通发票注明的价格计算，即：2013%=26000（万元），与采购面粉的进项税额计算。后者的面粉按后者开具的增值税专用发票计算，即：20/(1+13%)13%=2.3(万元)，比从其采购少3000元。以前的。可见进货渠道不同，进项税抵扣额度不同。酒店在采购原材料时不能只比价格。2、外购原材料的加工程度不同，税率不同，可抵扣的进项税额也不同。如果原料经过深加工，不属于“初级农产品”范围，适用税率为17%，而不是13%。例如酒吧企业所得税怎么算，酒店可以花20万元从一般纳税人企业购买生牛肉自行加工，也可以花30万元购买已经加工好的熟牛肉。假设花8万元购买生牛肉，自己加工。买生牛肉可省下2万元。

但前者的进项税额为：20/(1+13%)13%=2.3(万元)，后者的进项税额为：30/(1+17%)17%=4.36 （万元）。额外扣除的20600元超过节省的成本20000元。由此可见，收购初级农产品和深加工产品的税率差异会影响进项税额的抵扣，需要考虑不同产品的税率差异。3.改变一些商业模式。部分酒店从批发市场采购生鲜可能无法取得农副产品销售发票或增值税专用发票，无法抵扣进项税额。为了解决这个问题，可以将企业的采购部门分开，成立个体工商户或合伙企业。此类企业不征收企业所得税，经批准可征收个人所得税。采购企业需要控制销售额，保持小规模纳税人身份，仅需缴纳3%的增值税。采购公司到批发市场采购生鲜食品后销售给酒店，开具农副产品销售发票。酒店可以凭发票申请抵扣，可以抵扣13%的进项税。（二）以固定资产抵扣进项税额。酒店业经营需要大量人力，人工成本高，不能抵扣进项税。“营改增”后，机器设备的进项税可以抵扣，因此在酒店经营中使用机器设备代替人力可以降低企业成本。酒店可以提高机械化、智能化程度，在不需要个性化的服务环节使用机器人，以抵扣进项税，节约成本。

此外，“营改增”后，酒店在购置固定资产时可抵扣部分进项税额，有利于降低酒店业建设成本，减轻税负。酒店可以通过扩大经营范围、重新装修、更换陈旧设备等方式，通过抵扣固定资产进项税额等方式降低酒店业的经营成本。（三）专业分工，拓展外包服务范围。酒店业在运营过程中需要投入大量的人力。高昂的人工成本和无法抵扣进项税给酒店业造成了负担。部分业务可独立外包给外包公司，如酒店厨房帮工、酒店公共区域保洁、地下停车场的安保、日常设备维护、洗衣服务等都可以通过这种模式外包给外包公司。降低人力成本，提高工作效率，并可取得进项税抵扣的增值税专用发票，也可使酒店集中精力发展核心业务，提高竞争力。(4) 多行业经营的税收筹划。酒店当期收入主要由住宿收入、餐饮收入、娱乐收入、会议收入和商品销售收入构成。住宿收入、餐饮收入、娱乐收入等按6%的税率征收增值税，销售商品按17%的税率征收增值税。如果会议收入仅提供会议场地租赁费，房地产租赁按适用税率开具增值税专用发票，适用税率为11%。对于酒店来说，虽然商品销售的税率较高，但销售额较低，主要收入来源是住宿收入、餐饮收入、娱乐收入和会议收入。

会议场地租金收入的税率明显高于其他收入。“营改增”后，酒店可以使用会议服务代替会议场地租赁服务。酒店业提供会议服务，不仅提供场地，还提供整理、清洁、饮用水等服务，按“会议展览服务”征收6%的税率。会议收入还包括餐饮服务、住宿服务收入的，按会议服务、餐饮服务、住宿服务收入纳税。对于入住酒店开会的企业，在“营改增”前，酒店一般会在结算时开具会议费用发票，详细列明每项收费项目。“营改增”后，企业缴纳的会议费中包含的餐饮费、招待费不得从进项税额中扣除。饭店可与饭店联合规划，将企业不能扣除的餐饮服务和娱乐服务价格下调，住宿价格上调。这并没有为酒店减税，但企业入住是可以的。多减税，酒店可以以此为卖点吸引企业客户。[1] 黄桂玲．浅析酒店业应对增值税改革的难点与对策[J]．市场周刊，2016，（11）。[2] 高寒，李雪峰，杨选宁．影响与建议[J], 企业会计, 2017, (2). 下载说明：文档》下载后请勿用于商业用途。它只能用于学习和交流。如有侵犯作者权益，请留言或站内留言联系我，我会第一时间删除。下载后请勿用于商业用途。它只能用于学习和交流。如有侵犯作者权益，请留言或站内留言联系我，我会第一时间删除。