“甲供材料”的税务风险对乙方的影响

“甲供材料”的税务风险对乙方的影响

近年来，基于对工程质量的考虑，建筑行业越来越受欢迎。所谓“甲方来料”是指在施工合同中，甲方（即建设方）采购材料，提供给乙方（建设方）进行施工、安装、维修、装修等。被广泛使用的。之所以签订这个协议，主要是因为甲方担心乙方在施工过程中会使用劣质材料，影响工程质量。由于“A来料”一般为钢筋、钢板、管材、水泥等大宗材料，涉税金额较大，税收风险值得关注。

对乙方而言，“甲方供料”的优势在于可以减轻材料的资金投入和资金垫付压力，规避材料价格上涨的风险。但这种合作方式很可能给甲乙双方带来不同程度的税务风险。一般来说，“A供料”的税务风险主要涉及营业税和企业所得税两大类税种。相比较而言，这两种税种的税务风险对乙方的影响更大。

在营业税方面，最大的税收风险是施工方向施工方提供材料后，施工方未足额申报缴纳营业税。根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条的规定，纳税人提供建筑服务（不包括装修服务）的，其营业额应当包括原材料、设备及其他材料和电力使用的价格。项目，但不包括建造商提供的设备的价格。这是国家为防止纳税人侵蚀营业税基而制定的一项规定。根据该规定，除装修企业外，“甲方来料”一般需计入施工方营业额征收营业税。但在实践中，由于“A供料”是由建筑商采购的，建筑材料供应商自然会开具发票给建筑商，而不是建筑商。在这种情况下，相当一部分建筑企业因此理所当然地认为材料是施工方采购的，与自己无关，从而忽略了缴纳营业税。

例如，某单位（甲方）与某建筑公司确定了一份100万元的“A供料”合同，约定A供料价格为40万元，施工劳务由甲方提供。施工方是60万元。根据税法规定，本建筑公司向甲方开具的建筑安装发票应为100万元，营业税应按100万元的计税基础申报缴纳。但实际上，大多数企业向甲方开具的建筑安装发票只有60万元，存在税务风险。

此外，部分建筑企业（装修企业除外）会与甲方签订纯建筑劳动合同，同样存在营业税风险。例如，在一份施工合同中，“A供料”的价格为30万元，施工劳务费为70万元。签订合同时，施工企业可与甲方签订70万元的纯施工劳务合同，本案施工公司仅向甲方收取劳务费70万元，需开具70万元的施工安装发票元给甲方，甲方一定会支付30万元的材料发票和70万元的建筑安装发票的采购材料费用。发票录入，此类合同和会计处理，

在企业所得税方面，最大的税收风险是建筑企业因为没有“A供料”的材料发票，要缴纳更多的企业所得税。仍以上述案例为例，为防范营业税方面的税收风险，施工企业必须向施工方开具100万元的施工安装发票进行工程结算。但建筑公司开具100万元的建筑安装发票时，收入必须按100万元计算。这样，在计算企业所得税时，建筑企业不仅没有40万元的材料费，还有40万元的额外收入，需计算缴纳企业所得税40×25%=10万元。实践中，很多施工企业往往通过从甲方接收材料的《收料清单》和甲方采购材料的发票复印件等方式进行成本核算和成本记录。但根据《发票管理办法》，这种做法非常不规范，税务机关不予承认。

那么，装修企业以外的建筑企业应该如何防范“A料”相关的税收风险呢？笔者建议施工企业争取与甲方签订劳务、材料合同，但在采购材料时，应以施工方名义采购，但甲方将根据市场价格进行具体操作. 材料供应商将材料销售发票开具给施工方，甲方再交给施工方。这既可以消除甲方对施工方采购劣质建材的顾虑，也可以使施工方有效防范“甲方供料”中的营业税和企业所得税风险。

但需要强调的是，本次运营可能不符合《建设法》的相关规定，存在一定的法律风险。因为《建设法》第二十五条规定：“按照合同约定，建筑材料、建筑构件、设备由工程承包单位采购的，承包单位不得指定承包单位采购建筑材料、建筑项目的部件和配件。以及设备或指定的生产工厂和供应商。” 根据该规定，甲方与施工方签订劳务、材料合同的，不得要求施工方向甲方指定的材料供应商采购材料。但是，本规定是基于建筑承包商（建筑企业）与甲方签订劳动合同的事实，以保护建筑承包商不受甲方法定指定材料供应商的干涉，自行采购建筑材料。如果施工方自愿放弃购买建材的利益，赚取材料价差，与甲方达成协议工程施工企业所得税怎么算，不违反《建筑法》的上述规定，也符合《合同法》规定了“当事人自愿协商达成协议”的合同成立原则。这样工程施工企业所得税怎么算，建筑企业可以达到防范税收风险和法律风险的双重目的。